W jaki sposób ustalić proporcję do kalkulacji niedostatecznej kapitalizacji, jeżeli wartość kapitałów była ujemna?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoW jaki sposób ustalić proporcję do kalkulacji niedostatecznej (tzw. cienkiej) kapitalizacji, jeżeli wartość kapitałów była ujemna (strata z lat ubiegłych przekroczyła wartość kapitałów podstawowych)? Przykład: spółka płaci odsetki od pożyczki (zaciągniętej po 1.01.2015 r.) w kwocie 5000 spółce powiązanej (ponad 25% udziałów). Zadłużenie wobec jednostek powiązanych wynosi 50.000. Kapitały podstawowe i rezerwowe wynosiły łącznie: 25.000. Kwota straty z lat ubiegłych: 40.000.Jak ustalić proporcję przy negatywnych kapitałach metodą podstawową po zmianie przepisów?
Odpowiedź:
W przypadku wystąpienia ujemnego kapitału własnego kwota odsetek w całości nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu. W przedstawionym przykładzie liczbowym tzw. współczynnik niedostatecznej kapitalizacji jest ujemny i wynosi: – 0,3.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.) – dalej u.p.d.o.p. nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych łącznie przez podmioty posiadające łącznie bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki - w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu własnego takiej spółdzielni.
Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu w przypadku wystąpienia zerowego lub ujemnego kapitału własnego odsetki płatne na rzecz kwalifikowanego pożyczkodawcy w całości nie stanowią kosztu uzyskania przychodów - w takich przypadkach wartość zadłużenia przekracza bowiem w całości wartość kapitałów własnych spółki.
Odnosząc się do przedstawionego przykładu liczbowego należy stwierdzić, iż wartość tzw. współczynnika niedostatecznej kapitalizacji (proporcji kapitału własnego do zadłużenia) jest ujemna i wynosi: – 0,3 [(25.000 zł – 40.000 zł) / 50.000 zł].
Dominik Klemens, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 25.05.2017 r.
