VAT: to podatnik wyznacza preproporcję
Podatnicy, którzy wykonują zarówno działalność gospodarczą w znaczeniu VAT jak i podejmują inne formy aktywności, od 2016 roku winni wyznaczać wskaźnik proporcji, w piśmiennictwie określany często mianem preproporcji.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Przy czym zdaniem prawodawcy preproporcja najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych (j.w.) - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Prawodawca podatkowy wskazuje przykładowe metody identyfikacji preproporcji. Za taką można uznać:
1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.
Pamiętać jednak trzeba, że nie jest to katalog zupełny a jest to jedynie przykładowe wyszczególnienie.
Zasadniczo preproporcja wyznaczana jest przez samego podatnika na podstawie danych z poprzedniego roku a jedynie w wyjątkowych przypadkach podatnik może zwrócić się do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o wyznaczenie takiego wskaźnika w drodze protokołu. Preproporcja wyrażana jest w procentach (zaokrąglenie w górę do najbliższej liczby całkowitej) i z uwzględnieniem wyłączeń takich samych jak przy proporcji definiowanej na potrzeby odliczania częściowego.
Fragment komentarza Radosława Kowalskiego "Roczna korekta w VAT"
