Trenowanie sztucznej inteligencji z 8,5-proc. stawką ryczałtu

Przychody z tytułu trenowania modeli AI, zaklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.09.20.0, które nie stanowią usług instalowania oprogramowania, należy opodatkować stawką 8,5 proc. ryczałtu ewidencjonowanego. Ryczałt ustala się na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności.

Przeanalizujmy przykład przedsiębiorcy opodatkowanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedsiębiorca świadczy usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.1) na rzecz jednego kontrahenta, od których przychody opodatkowuje stawką 12 proc. Prowadzi ewidencję przychodów pozwalającą na określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Zamierza rozpocząć świadczenie nowych, odrębnych usług na rzecz firmy zajmującej się trenowaniem modeli sztucznej inteligencji. Nowe usługi będą sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.09.20.0 – „pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” (lub ewentualnie PKWiU 63.11.1 – usługi przetwarzania danych).

Na czym polegają usługi trenowania modeli AI

Zakres nowych usług obejmuje wyłącznie:

1. analizę i ewaluację jakości danych wygenerowanych przez modele AI • charakter czynności: przedsiębiorca zapoznaje się z celem zadania, analizuje pliki i teksty wygenerowane przez AI, weryfikuje ich logiczną i funkcjonalną poprawność; nie pisze własnego kodu, • efekt końcowy: ustalenie jakości danych i wskazanie braków lub błędów, • narzędzia: wyłącznie przeglądarka internetowa z dostępem do platformy kontrahenta; zakaz korzystania z zewnętrznych narzędzi;

2. weryfikację poprawności merytorycznej odpowiedzi generowanych przez AI • charakter czynności: przedsiębiorca wchodzi w interakcję z modelem poprzez polecenia w języku naturalnym, wskazuje błędy, opisuje braki funkcjonalne, a model generuje kolejne odpowiedzi; przedsiębiorca nie poprawia kodu, lecz steruje procesem poznawczym maszyny, • efekt końcowy: doprowadzenie modelu do wygenerowania poprawnej odpowiedzi, co wpływa na trenowanie algorytmu, • narzędzia: przeglądarka internetowa i narzędzia tekstowe wbudowane w platformę;

3. dostarczanie informacji zwrotnej (feedback) • charakter czynności: przedsiębiorca sporządza pisemne uzasadnienia oceny odpowiedzi AI, • efekt końcowy: zapisanie oceny i komentarza w bazach danych kontrahenta jako materiału uczącego, • narzędzia: przeglądarka internetowa i formularze oceny na platformie.

Przedsiębiorca wykorzystuje swoją wiedzę techniczną wyłącznie do audytu, oceny i trenowania modeli językowych. Nie świadczy usług tworzenia oprogramowania, nie pisze kodu, nie projektuje architektury IT, nie instaluje oprogramowania. Zadania wykonuje w zamkniętym środowisku testowym platformy kontrahenta. Nowe usługi nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02). Przedsiębiorca nie przenosi praw autorskich do programów komputerowych, ponieważ ich nie tworzy.

Czytaj więcej w LEX: Prawne aspekty trenowania algorytmów generatywnej sztucznej inteligencji (AI) >

Pojawia się zatem pytanie, czy przychody z usług przygotowania danych, ewaluacji odpowiedzi AI oraz trenowania modeli AI, sklasyfikowanych pod PKWiU 62.09.20.0 (lub 63.11.1), które nie stanowią usług tworzenia oprogramowania ani doradztwa IT, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5 proc. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym PIT.

Stawki ryczałtu określa art. 12 ustawy o zryczałtowanym PIT:

• 12 proc. obejmuje m.in. usługi związane z oprogramowaniem, doradztwem IT, instalowaniem oprogramowania oraz zarządzaniem siecią (PKWiU 62.02, ex 62.01.1, ex 62.02, ex 62.09.20.0, 62.03.1), 
• 8,5 proc. obejmuje działalność usługową, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w ustawie.

Działalność usługowa oznacza czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU 2015. Oznaczenie „ex” przy symbolu PKWiU zawęża zakres usług objętych daną stawką.

Czytaj też w LEX: Sztuczna inteligencja i prawo wzorów przemysłowych – wybrane problemy >

Jaka klasyfikacja PKWiU

Klasyfikacja PKWiU 62 obejmuje m.in. klasę 62.09 – pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, w tym grupowanie 62.09.20.0. Grupowanie to obejmuje m.in. usługi odzyskiwania danych, instalowania oprogramowania oraz inne usługi informatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Nie obejmuje usług programistycznych (62.01.1), doradztwa IT (62.02) ani usług przetwarzania danych (63.11.1).

Usługi audytu, oceny i trenowania modeli AI mieszczą się w grupowaniu 62.09.20.0. Nie są usługami przetwarzania danych, ponieważ nie polegają na przekształcaniu danych za pomocą systemów komputerowych, lecz na ocenie i trenowaniu modeli językowych.

Czytaj też w LEX: Problematyka "wytrenowania" generatywnej sztucznej inteligencji w świetle przepisów o ochronie danych osobowych >

W grupowaniu 62.09.20.0 jedynie usługi instalowania oprogramowania są objęte stawką 12 proc. Przedsiębiorca takich usług nie świadczy.

Podsumowując, przychody przedsiębiorcy z usług audytu, oceny i trenowania modeli AI, sklasyfikowanych w PKWiU 62.09.20.0, które nie stanowią usług instalowania oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5 proc. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym PIT – pod warunkiem spełnienia ogólnych warunków stosowania ryczałtu.

Uwaga: W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (zob. art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym PIT).

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2026 r., 0112-KDSL1-1.4011.333.2026.3.MJ; interpretacja indywidualna dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia 2025 r., 0115-KDST2-2.4011.130.2025.2.AP).