Gdy spółka nie dokonała fizycznej likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej części tej inwestycji.
Wnioskując a contrario z art. 16 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy stwierdzić, iż w określonym przypadku, gdy łącznie zostaną spełnione następujące przesłanki:
- ma miejsce likwidacja nie w pełni umorzonego środka trwałego (inwestycji w obcym środku trwałym);
- zaistnieje strata związana z ww. likwidacją;
- utrata przydatności gospodarczej nastąpiła z przyczyn innych niż zmiana rodzaju działalności,
podatnik co do zasady może zaliczyć poniesione koszty odpowiadające nieumorzonej wartości inwestycji w obcym środku trwałym do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem spełnienia ogólnych przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. gdy zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
W sytuacji, gdy przed pełnym zamortyzowaniem inwestycji w obcym środku trwałym dochodzi do rozwiązania łączącej strony umowy najmu, u podatnika amortyzującego dotychczas taki środek trwały nie dochodzi do powstania straty, która podlegałaby zaliczeniu do kosztów podatkowych, nie dochodzi bowiem do likwidacji środka trwałego, rozumianej jako jego zużycie (zniszczenie), lecz do zaprzestania jego użytkowania dla celów prowadzonej działalności. W takiej sytuacji poniesione przez najemcę nakłady w obcy środek trwały może zrekompensować jedynie właściciel nieruchomości, dokonując zwrotu niezamortyzowanej części nakładów.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 października 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-747/11/MS.
Jolanta Mazur
źródło: www.mf.gov.pl