Kiedy należy wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie w VAT w przypadku, gdy nabywca płacił faktury zaliczkowe?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka złożyła zamówienie na maszynę z Francji w kwietniu. Zgodnie z warunkami kontraktu firma francuska wystawiła fakturę na 20% wartości maszyny po złożeniu zamówienia w kwietniu i kolejną fakturę na 30% wartości w czerwcu. Obie faktury zostały zapłacone po wystawieniu. Dostawa maszyny będzie we wrześniu i wtedy zostanie wystawiona faktura na końcowe 50% wartości.Kiedy należy wykazać WNT w VAT? W każdym miesiącu, w którym otrzymaliśmy fakturę tj. kwiecień, czerwiec, wrzesień, czy wszystkie 3 faktury całościowo we wrześniu po otrzymaniu maszyny?
Odpowiedź:
W przypadku otrzymania faktur zaliczkowych z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia u polskiego podatnika nie powstaje obowiązek podatkowy, gdyż faktury te dokumentują zaliczki, które nie podlegają opodatkowaniu. Tak więc, obowiązek podatkowy powstanie dopiero z momentem wystawienia faktury potwierdzającej sprzedaż towaru, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi dostawa towaru będącego przedmiotem WNT.
Uzasadnienie:
Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów został uregulowany w przepisie art. 20 ust. 5 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221) – dalej u.p.t.u., zgodnie z którym w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (…).
Co istotne, z dniem 1.01.2013 r. uchylone zostały przepisy dotyczące zaliczek, co oznacza, że dokonanie całości lub części należności przed dokonaniem dostawy nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego, a tym samym nie trzeba ich rozliczać.
Tym samym, w przypadku otrzymania faktur zaliczkowych z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia u polskiego podatnika nie powstaje obowiązek podatkowy, gdyż faktury te dokumentują zaliczki, które nie podlegają opodatkowaniu (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13.05.2016 r., IPPP3/4512-112/16-2/IG). Tak więc, obowiązek podatkowy powstanie dopiero z momentem wystawienia faktury potwierdzającej sprzedaż towaru, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi dostawa towaru będącego przedmiotem WNT.
Mariusz Jabłoński, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 4.07.2017 r.
