Czy zatrzymanie kaucji gwarancyjnej stanowi podstawę do zastosowania ulgi na złe długi?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy Podatkowego

Kontrahent zatrzymuje 10% każdej faktury w ramach gwarancji. Odblokowanie i wypłata tych środków nastąpi po roku.

Czy w związku z tym można skorygować VAT należny po 150 dniach od upływu terminu płatności?

Odpowiedź:

Zatrzymane kaucji gwarancyjnej nie stanowi podstawy do zastosowania ulgi na złe długi.

Uzasadnienie:

Zatrzymanie części płatności w ramach gwarancji zwykle określa się mianem kaucji gwarancyjnej. Kaucja taka nie powoduje jednak, że nie dochodzi do terminowej zapłaty. Wynika ona bowiem z umowy stron, która stanowi zwykle, że zamawiający potrąca tę kaucję z wynagrodzenia wykonawcy. Zamawiający nie zatrzymuje zatem wynagrodzenia wykonawcy, ale potrąca z wypłaty tego wynagrodzenia ustaloną kwotę kaucji gwarancyjnej. W momencie zatem potrącenia dochodzi do zapłaty, w przypadku braku takiego ustalenia wykonawca musiałby bowiem samodzielnie wpłacić 10% kaucję gwarancyjną. Tymczasem warunkiem zastosowania ulgi na złe długi w VAT jest uprawdopodobnienie jej nieściągalności, w szczególności w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.). Tymczasem w przypadku kaucji gwarancyjnej uregulowanie wierzytelności następuje przez potrącenie jako kaucji gwarancyjnej.Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że zatrzymane kwoty w związku z kaucją pieniężną (ze względu na charakter kwoty zatrzymanej, która jest kwotą należną w związku z zabezpieczeniem należnego wykonania umowy) nie stanowi podstawy do zastosowania korekty podatku, w części dotyczącej potrąconej kaucji, w ramach ulgi na złe długi.Podobne stanowisko wyrażono też w interpretacji Ministra Finansów z 26 maja 2014 r., IPPP1/443-330/14-2/PR.

Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego

Odpowiedzi udzielono 9.02.2016 r.