Czy usługa magazynowania na terenie Polski dla kontrahenta z zagranicy jest opodatkowana w Polsce?
Do końca 2009 r. usługi takie opodatkowane są podatkiem VAT w Polsce. Od 1 stycznia 2010 r. odpowiedź zależała będzie od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk.
Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlegają, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.). A contrario - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium kraju. Do świadczenia usług na terytorium kraju dochodzi wówczas, gdy miejsce świadczenia tych usług znajduje się na terytorium Polski. Do końca 2009 r. miejsce świadczenia usług ocenia się w oparciu o przepisy art. 27 i 28 u.p.t.u.
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasady na jakich ustalane jest miejsce świadczenia usług magazynowania (PKWiU 63.12) budzi wątpliwości. W mojej ocenie usługi takie należy uznać za usługi związane z nieruchomościami, a w konsekwencji miejsce ich świadczenia ustala się według miejsca położenia miejsca magazynowania (zob. art. 27 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u.). Tym niemniej związek usług magazynowania z nieruchomościami jest na tyle dyskusyjny, że można rozważać stosowanie do takich usług ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 u.p.t.u. (a więc zasady, że, w uproszczeniu, miejsce świadczenia ustala się według siedziby usługodawcy). Takie też stanowisko zdają się reprezentować organy podatkowe (zob. przykładowo postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Psie Pole z dnia 12 kwietnia 2005 r., PP 0090/1/18/15/05/AC, czy postanowienie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 31 stycznia 2005 r., III-2/443-383/04/MS).
Niezależnie od przyjęcia jednego z powyższych stanowisk, na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2009 r. miejsce świadczenia usługi magazynowania w Polsce (przez polskiego podatnika) będzie się znajdować na terytorium Polski (na podstawie art. 27 ust. 2 pkt 1 lub art. 27 ust. 1 u.p.t.u.). W konsekwencji świadczenie takiej usługi dla kontrahenta zagranicznego do końca 2009 r. opodatkowane jest podatkiem VAT w Polsce.
Sytuacja zmieni się z dniem 1 stycznia 2010 r., gdy wejdą w życie nowe przepisy regulujące miejsce świadczenia usług. Uznanie usług magazynowania za usługi związane z nieruchomościami oznaczać będzie dalsze opodatkowanie takich usług świadczonych dla zagranicznego kontrahenta podatkiem VAT w Polsce (miejsce ich świadczenia znajdować się będzie bowiem na terytorium Polski na podstawie art. 28e u.p.t.u.). Przyjęcie stanowiska przeciwnego (reprezentowanego przez organy podatkowe) oznaczać będzie natomiast z reguły opodatkowanie takich usług (tj. świadczonych dla zagranicznego kontrahenta będącego podatnikiem VAT) poza terytorium Polski (miejsce ich świadczenia znajdować się bowiem będzie w większości przypadków poza terytorium Polski na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.).
Do końca 2009 r. usługi takie opodatkowane są podatkiem VAT w Polsce. Od 1 stycznia 2010 r. odpowiedź zależała będzie od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk.
Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlegają, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.). A contrario - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium kraju. Do świadczenia usług na terytorium kraju dochodzi wówczas, gdy miejsce świadczenia tych usług znajduje się na terytorium Polski. Do końca 2009 r. miejsce świadczenia usług ocenia się w oparciu o przepisy art. 27 i 28 u.p.t.u.
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasady na jakich ustalane jest miejsce świadczenia usług magazynowania (PKWiU 63.12) budzi wątpliwości. W mojej ocenie usługi takie należy uznać za usługi związane z nieruchomościami, a w konsekwencji miejsce ich świadczenia ustala się według miejsca położenia miejsca magazynowania (zob. art. 27 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u.). Tym niemniej związek usług magazynowania z nieruchomościami jest na tyle dyskusyjny, że można rozważać stosowanie do takich usług ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 u.p.t.u. (a więc zasady, że, w uproszczeniu, miejsce świadczenia ustala się według siedziby usługodawcy). Takie też stanowisko zdają się reprezentować organy podatkowe (zob. przykładowo postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Psie Pole z dnia 12 kwietnia 2005 r., PP 0090/1/18/15/05/AC, czy postanowienie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 31 stycznia 2005 r., III-2/443-383/04/MS).
Niezależnie od przyjęcia jednego z powyższych stanowisk, na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2009 r. miejsce świadczenia usługi magazynowania w Polsce (przez polskiego podatnika) będzie się znajdować na terytorium Polski (na podstawie art. 27 ust. 2 pkt 1 lub art. 27 ust. 1 u.p.t.u.). W konsekwencji świadczenie takiej usługi dla kontrahenta zagranicznego do końca 2009 r. opodatkowane jest podatkiem VAT w Polsce.
Sytuacja zmieni się z dniem 1 stycznia 2010 r., gdy wejdą w życie nowe przepisy regulujące miejsce świadczenia usług. Uznanie usług magazynowania za usługi związane z nieruchomościami oznaczać będzie dalsze opodatkowanie takich usług świadczonych dla zagranicznego kontrahenta podatkiem VAT w Polsce (miejsce ich świadczenia znajdować się będzie bowiem na terytorium Polski na podstawie art. 28e u.p.t.u.). Przyjęcie stanowiska przeciwnego (reprezentowanego przez organy podatkowe) oznaczać będzie natomiast z reguły opodatkowanie takich usług (tj. świadczonych dla zagranicznego kontrahenta będącego podatnikiem VAT) poza terytorium Polski (miejsce ich świadczenia znajdować się bowiem będzie w większości przypadków poza terytorium Polski na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.).