Czy spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT od usług prawnika oraz doradcy z firmy zewnętrznej?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka podpisała kontrakt z generalnym wykonawcą na budowę hali. Generalny wykonawca zaś zawarł umowę z podwykonawcą na dostarczenie i montaż suwnic. Faktura za suwnice była wystawiona przez Generalnego Wykonawcę i spółka tą fakturę zapłaciła. Jednak Generalny Wykonawca nie zapłacił Podwykonawcy. W związku z tym Podwykonawca wystąpił z roszczeniem do Spółki. W trakcie negocjacji uzgodniono, że spółka zapłaci połowę roszczenia Podwykonawcy.Czy w związku z tym można odliczyć VAT od następujących usług:1) prawnika biorącego udział w sprawie,2) doradcy z firmy zewnętrznej, który brał udział w negocjacjach (doradcą jest Prezes Zarządu, który świadczy dla spółki usługi, ale jako odrębna firma doradcza?
Firma ta ma siedzibę za granicą, więc jest to import usług.
Czy zatem spółka może naliczyć VAT należny, ale i odliczyć naliczony?
Odpowiedź:
Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług doradczych firmy zewnętrznej oraz do odliczenia podatku naliczonego z faktury za usługi prawnicze.
Uzasadnienie:
Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi może mieć charakter bezpośredni (gdy nabywane towary i usługi są związane z konkretną transakcją podlegającą opodatkowaniu VAT) lub pośredni (gdy nabywane towary i usługi nie dotyczą konkretnej transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT, ale są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą).
Co do zasady niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji, gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą – prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT (wyrok WSA we Wrocławiu z 28.04.2008 r., I SA/Wr 1551/07).
W świetle powyższego organy podatkowe stoją na stanowisku, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług doradztwa prawnego i podatkowego oraz usług notarialnych, związanych np. z połączeniem z inną spółką (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7.12.2015 r., IPPP1/4512-1036/15-2/JL).
Jak twierdzą organy podatkowe, wydatki na nabycie ww. usług nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jednakże – poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa – pośrednio mają związek z uzyskaniem przez spółkę obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, nie widzę podstaw do innego traktowania zasad odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług doradczych oraz usług prawnych. W konsekwencji spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług doradczych oraz podatku naliczonego od usług prawnika.
Marek Jurek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 21.06.2017 r.
