Czy koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem negatywnym mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu zakończenia prac?
Podatnicy mają obecnie możliwość rozliczania na bieżąco w kosztach podatkowych kosztów ponoszonych na prace rozwojowe. Można to uczynić już w chwili poniesienia tych kosztów, niezależnie od tego, czy prace te zostały zakończone, czy też nie.
Przepis art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., stanowi, że wartościami niematerialnymi i prawnymi są koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.
Tak więc koszty prac rozwojowych - zakończonych wynikiem pozytywnym - stanowią wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji.
Z kolei przepis art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym od dnia 22 maja 2009 r. - stanowi, że koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie niedłuższym niż 12 miesięcy, albo
2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
Podatnicy mają zatem obecnie możliwość rozliczania na bieżąco w kosztach podatkowych kosztów ponoszonych na prace rozwojowe. Można to uczynić już w chwili poniesienia tych kosztów, niezależnie od tego, czy prace te zostały zakończone, czy też nie.
Jeśli jednak prace rozwojowe rozpoczęły się przed dniem 1 stycznia 2009 r. stosuje się przepisy dotychczasowe. Oznacza to, że koszty tych prac, które to prace nie mogą być uznane za wartości niematerialne i prawne, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały zakończone.
Podatnicy mają obecnie możliwość rozliczania na bieżąco w kosztach podatkowych kosztów ponoszonych na prace rozwojowe. Można to uczynić już w chwili poniesienia tych kosztów, niezależnie od tego, czy prace te zostały zakończone, czy też nie.
Przepis art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., stanowi, że wartościami niematerialnymi i prawnymi są koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.
Tak więc koszty prac rozwojowych - zakończonych wynikiem pozytywnym - stanowią wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji.
Z kolei przepis art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym od dnia 22 maja 2009 r. - stanowi, że koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie niedłuższym niż 12 miesięcy, albo
2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
Podatnicy mają zatem obecnie możliwość rozliczania na bieżąco w kosztach podatkowych kosztów ponoszonych na prace rozwojowe. Można to uczynić już w chwili poniesienia tych kosztów, niezależnie od tego, czy prace te zostały zakończone, czy też nie.
Jeśli jednak prace rozwojowe rozpoczęły się przed dniem 1 stycznia 2009 r. stosuje się przepisy dotychczasowe. Oznacza to, że koszty tych prac, które to prace nie mogą być uznane za wartości niematerialne i prawne, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały zakończone.