Nowe zasady odliczania VAT od zakupu paliwa

Z początkiem lipca 2015 r. zmieniły się przepisy dotyczące odliczania 50 proc. VAT od zakupu paliwa. Nowe zasady znoszą ograniczenia nałożone w kwietniu 2014 r. Przedsiębiorcy będą mogli odliczyć 50 proc. VAT od wydatków na paliwo do samochodu osobowego używanego do celów mieszanych.

Co do zasady podatnikom VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi przez nich nabywane wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, co wynika z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u. Jednak w przypadku odliczania VAT od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych zasady te są szczególne.

Czytaj także: Przedsiębiorcy odliczą połowę VAT od paliwa do aut służbowo-prywatnych

W okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. z punktu widzenia prawa do tego odliczenia pojazdy samochodowe można podzielić na trzy grupy:

1) uprawniające do odliczenia 100% VAT naliczonego,

2) nieuprawniające do odliczenia VAT naliczonego,

3) takie, w przypadku których kwota odliczenia jest ograniczona do 50%.

Podział ten jest konsekwencją postanowień art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, który wprowadził na ten czas szczególne w stosunku do wynikających z art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, regulacje dla:

1) samochodów osobowych,

2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg,

jeśli nie są one wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.

To w odniesieniu do tej grupy pojazdów podatnicy nie mają we wskazanym okresie możliwości odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu oraz imporcie paliwa wykorzystywanego do ich napędu, i to ich sytuacja ulegnie zmianie od dnia 1 lipca 2015 r.

Uwaga!

Od dnia 1 lipca 2015 r. zmianie ulegnie jedynie sytuacja podatników, którzy w okresie od 1 kwietnia 2014 r. do 30 czerwca 2015 r. nie mieli prawa do odliczania podatku naliczonego przy nabyciu oraz imporcie paliwa.

Od dnia 1 lipca 2015 r. z punktu widzenia prawa do odliczenia VAT przy nabyciu oraz imporcie paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych, pojazdy te będzie bowiem można podzielić już tylko na dwie grupy:

1) uprawniające do odliczenia 100% VAT naliczonego,

2) takie, w przypadku których kwota odliczenia jest ograniczona do 50%.

To do drugiej ze wskazanych grup dołączą pojazdy, wobec których w okresie przejściowym nie było możliwości odliczania VAT naliczonego przy nabyciu oraz imporcie paliwa.

Uwaga!

Jeśli w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. użytkujesz do tzw. celów mieszanych pojazd samochodowy, o którym mowa art. 12 ust. 1 u.z. i nie możesz korzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie (imporcie) paliwa do jego napędu, twoja sytuacja od dnia 1 lipca 2015 r. ulegnie poprawie - będziesz miał prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego.

Czytaj także: Od lipca zmienią się przepisy dotyczące odliczania VAT od zakupu paliwa

Przykład 1

Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód Skoda Superb z homologacją ciężarową N1 (liczba siedzeń: 5, ładowność: 653 kg, masa całkowita 2074 kg). Pojazd ten nie jest samochodem osobowym w rozumieniu przepisów o VAT, o czym świadczy homologacja N1, a jego dopuszczalna ładowność przekracza 500 kg. W konsekwencji art. 12 ust. 1 u.z. nie miał do niego zastosowania i spółka mogła w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. odliczać 50% podatku z faktur dokumentujących zakupy paliwa wykorzystywanego do jego napędu. Od dnia 1 lipca 2015 r. sytuacja nie ulegnie zmianie.

Przykład 2

Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód Citroen Jumper (liczba siedzeń: 3, ładowność: 1485 kg, masa całkowita 3500 kg). W odniesieniu do tego samochodu uprawnienia podatnika w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. są uzależnione od tego, czy posiada on homologację ciężarową N1, czy też samochodu osobowego M2. W pierwszym przypadku podatnik ma prawo w okresie przejściowym do odliczania 50% podatku z faktur dokumentujących zakupy paliwa wykorzystywanego do jego napędu, a po dniu 1 lipca 2015 r. jego sytuacja nie ulegnie zmianie. Jeśli jednak samochód ten nie posiada wskazanej homologacji, to do końca czerwca 2015 r. spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących zakupy paliwa wykorzystywanego do jego napędu, ale uzyska je od dnia 1 lipca 2015 r.

Czytaj więcej: Kompas Księgowo-Kadrowy