Jak należy zaksięgować niezapłacone odsetki i prowizje oraz jak je przedstawić w bilansie?

W dniu 30 grudnia saldo rachunku bankowego wynosiło -10.000 zł (maksymalny kredyt w rachunku bieżącym). W dniu 31 grudnia bank naliczył odsetki (od kredytu) oraz prowizje za grudzień i w związku z brakiem środków na rachunku potrzebnych do ich pokrycia nie pobrał ich. W potwierdzeniu salda na dzień 31 grudnia widnieją następujące wartości: kapitał -10.000 zł, niezapłacone odsetki -575 zł, niezapłacone prowizje -150 zł. Razem zadłużenie wobec banku wyniosło 10.725 zł. W dniu 2 stycznia bank pobrał należne odsetki oraz prowizje w kwocie 725 zł.

Pytanie:
Jak należy zaksięgować niezapłacone odsetki i prowizje oraz jak je przedstawić w bilansie?

Odpowiedź:
Niezapłacone odsetki i prowizje od kredytu na dzień bilansowy będą zwiększać kwotę zadłużenia wobec banku i powinny zostać wykazane razem z częścią kapitałową kredytu w zobowiązaniach, jako kredyty krótkoterminowe (poz. III.2.a pasywów). Wycena w wartości wymagającej zapłaty (10.725 zł).
Księgowania odsetek i prowizji na dzień 31 grudnia:
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy - 725 zł
Wn konto 757 Koszty z tytułu odsetek zapłaconych i zarachowanych - 725 zł.
Według art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości zdarzenia gospodarcze ujmowane są zgodnie z zasadą memoriału, a zatem w momencie zajścia zdarzenia gospodarczego, a nie w momencie wynikającego z niego przepływu środków pieniężnych. Zdarzeniem gospodarczym w tym przypadku jest samo naliczenie odsetek i prowizji od kredytu w rachunku bieżącym. Rozwiązania ewidencyjne mogą być w tym przypadku konstruowane na wiele sposobów, a w odpowiedzi przedstawiono jeden z prostszych. W zależności od salda konto 131 Bieżący rachunek bankowy funkcjonuje jako konto rachunku bieżącego lub kredytu.