Czy spółka gminna ze 100% udziałem gminy powinna zapłacić PCC w przypadku, gdy otrzymała od gminy pożyczkę?
Odpowiedź
Spółka gminna ze 100% udziałem gminy nie powinna od dnia 1 stycznia 2009 płacić PCC z tytułu otrzymanej od gminy pożyczki.
Uzasadnienie
Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Tak stanowi art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Umowa pożyczki, której wartość przewyższa 500 zł, powinna być sporządzona pisemnie. Jeżeli termin zwrotu pożyczki nie jest oznaczony, dłużnik obowiązany jest zwrócić pożyczkę w ciągu sześciu tygodni po wypowiedzeniu przez dającego pożyczkę. Należy zaznaczyć, że ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm. (dalej u.p.c.c.), jako jeden ze swych skutków po ostatniej nowelizacji przyniosła podatnikom zwolnienie z tego podatku pożyczek udzielonych spółkom kapitałowym - spółkom z o.o. lub spółkom akcyjnym przez ich udziałowców lub akcjonariuszy. Wprowadzone zwolnienie nie obejmuje pożyczek udzielonych przez wspólników spółkom osobowym. Pożyczka udzielona spółce przez wspólnika jako czynność cywilnoprawna objęta jest podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC), którą kwalifikuje się jako zmianę umowy spółki. (art. 1 ust. 3 u.p.c.c.). Od początku stycznia 2009 r. zmienione przepisy u.p.c.c. przestają więc traktować udzielenie pożyczki spółce kapitałowej przez jej udziałowca lub akcjonariusza za zmianę umowy spółki, co do tej pory stanowiło podstawę do opodatkowania PCC. Przyjęcie takiej regulacji w zakresie pożyczek dla spółek kapitałowych oznacza powrót do rozwiązań obowiązujących przed 2007 rokiem. Do 31 grudnia 2006 r., podobnie jak obecnie pożyczki wspólników na rzecz spółek kapitałowych, nie stanowiły bowiem zmiany umowy spółki. Za zmianę umowy spółki w przypadku spółek kapitałowych uważane jest obecnie tylko podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Ponieważ ustawa nie wprowadza żadnych limitów, dla zastosowania zwolnienia wystarczy, jeżeli pożyczkodawca będzie miał jeden udział lub jedną akcję spółki, której udziela pożyczki. Ponadto, jak wynika z przepisów przejściowych, zwolnieniu będą podlegać czynności cywilnoprawne dokonane nie wcześniej niż w dniu wejścia w życie nowelizacji. Zatem w przypadku umowy pożyczki warunkiem zwolnienia będzie zawarcie umowy nie wcześniej niż 1 stycznia 2009 r. Wszystkie umowy pożyczki podpisane w 2008 r., nawet jeżeli kwota pożyczki faktycznie będzie wypłacona po dniu 1 stycznia 2009 r., będą podlegać opodatkowaniu na starych zasadach, tj. według 0,5%. stawki podatku.
Odpowiedź
Spółka gminna ze 100% udziałem gminy nie powinna od dnia 1 stycznia 2009 płacić PCC z tytułu otrzymanej od gminy pożyczki.
Uzasadnienie
Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Tak stanowi art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Umowa pożyczki, której wartość przewyższa 500 zł, powinna być sporządzona pisemnie. Jeżeli termin zwrotu pożyczki nie jest oznaczony, dłużnik obowiązany jest zwrócić pożyczkę w ciągu sześciu tygodni po wypowiedzeniu przez dającego pożyczkę. Należy zaznaczyć, że ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm. (dalej u.p.c.c.), jako jeden ze swych skutków po ostatniej nowelizacji przyniosła podatnikom zwolnienie z tego podatku pożyczek udzielonych spółkom kapitałowym - spółkom z o.o. lub spółkom akcyjnym przez ich udziałowców lub akcjonariuszy. Wprowadzone zwolnienie nie obejmuje pożyczek udzielonych przez wspólników spółkom osobowym. Pożyczka udzielona spółce przez wspólnika jako czynność cywilnoprawna objęta jest podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC), którą kwalifikuje się jako zmianę umowy spółki. (art. 1 ust. 3 u.p.c.c.). Od początku stycznia 2009 r. zmienione przepisy u.p.c.c. przestają więc traktować udzielenie pożyczki spółce kapitałowej przez jej udziałowca lub akcjonariusza za zmianę umowy spółki, co do tej pory stanowiło podstawę do opodatkowania PCC. Przyjęcie takiej regulacji w zakresie pożyczek dla spółek kapitałowych oznacza powrót do rozwiązań obowiązujących przed 2007 rokiem. Do 31 grudnia 2006 r., podobnie jak obecnie pożyczki wspólników na rzecz spółek kapitałowych, nie stanowiły bowiem zmiany umowy spółki. Za zmianę umowy spółki w przypadku spółek kapitałowych uważane jest obecnie tylko podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Ponieważ ustawa nie wprowadza żadnych limitów, dla zastosowania zwolnienia wystarczy, jeżeli pożyczkodawca będzie miał jeden udział lub jedną akcję spółki, której udziela pożyczki. Ponadto, jak wynika z przepisów przejściowych, zwolnieniu będą podlegać czynności cywilnoprawne dokonane nie wcześniej niż w dniu wejścia w życie nowelizacji. Zatem w przypadku umowy pożyczki warunkiem zwolnienia będzie zawarcie umowy nie wcześniej niż 1 stycznia 2009 r. Wszystkie umowy pożyczki podpisane w 2008 r., nawet jeżeli kwota pożyczki faktycznie będzie wypłacona po dniu 1 stycznia 2009 r., będą podlegać opodatkowaniu na starych zasadach, tj. według 0,5%. stawki podatku.