Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego

Spółka otrzymała fakturę za usługi spedycyjne i musi rozliczyć import usług. Data wykonania usługi to styczeń 2017 r., data wystawienia faktury luty 2017 r., natomiast data wpływu faktury do firmy to marzec 2017 r.

Kiedy, zgodnie z przepisami obowiązującymi od 2017 r., spółka musi rozliczyć import usług z tej faktury?

Czy może rozliczyć podatek należny i naliczony w marcu, czy musi cofnąć się do stycznia (zrobić korektę)?

Co w przypadku, jeśli faktura wpłynie do spółki dopiero w maju?

Odpowiedź:

Neutralność opodatkowania importu usług zachowana jest pod warunkiem rozliczenia przez trzy miesiące od miesiąca wykonania usługi.

Uzasadnienie:

W opisanym przypadku obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje w dacie wykonania usługi (a więc w styczniu 2017 r. – art. 19a ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.) – dalej u.p.t.u.). W tym okresie należy naliczyć zatem podatek należny. Również w styczniu można dokonać odliczenia tego podatku jako podatku naliczonego (art. 86 ust. 10 u.p.t.u.). Warunkiem takiego odliczenia jest naliczenie VAT należnego w ciągu 3 miesięcy od miesiąca wykonania usługi (powstania obowiązku podatkowego – art. 86 ust. 10b pkt 3 u.p.t.u.). Naliczenie podatku należnego po 3 miesiącach skutkuje koniecznością odliczenia podatku naliczonego nie wraz z podatkiem należnym (a więc w styczniu), ale w miesiącu naliczenia podatku należnego (na bieżąco). W praktyce powstanie zaległość podatkowa (podatek należny w styczniu, naliczony w kwietniu lub maju) i obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę liczonych od stycznia, choć w dłuższym okresie cały import usług będzie podatkowo neutralny (podatek naliczony równy jest należnemu, choć w innych terminach). W przedstawionej więc sytuacji należy wykazać VAT należny od importu usług w styczniu 2017 r. (przez korektę deklaracji VAT za styczeń 2017 r.). Ponieważ od końca stycznia 2017 r. upłynęło więcej niż trzy miesiące podatek naliczony spółka powinna obecnie wykazać na bieżąco (w deklaracji składanej za kwiecień). Możliwość rozliczenia importu usług w sposób neutralny istniała tylko w przypadku złożenia korekty deklaracji VAT za styczeń do końca kwietnia – wówczas upłynął bowiem termin 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do importu usług powstał obowiązek podatkowy (a więc trzech miesięcy od końca stycznia).Nie ma natomiast obecnie znaczenia data wpływu faktury, w imporcie usług podatkiem naliczonym nie jest podatek z faktury, ale podatek należny od importu usług (art. 86 ust. 2 pkt 4 u.p.t.u.).

Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego

Odpowiedzi udzielono 12.05.2017 r.