Czy spółka powinna skorygować CIT-8, jeżeli otrzymała fakturę po zatwierdzeniu sprawozdania?

Ekspert Vademecum Doradcy Podatkowego odpowiada na pytanie Użytkownika programu:Mamy już zatwierdzone sprawozdanie za 2015 r. 25 kwietnia 2016 r. otrzymaliśmy fakturę od podwykonawcy za roboty budowlane wykonane w ubiegłym roku, która została wystawiona 22 kwietnia 2016 r. Ponieważ są to roboty, które powinniśmy odsprzedać, musimy Inwestorowi wystawić fakturę z datą bieżącą.Czy musimy dokonać korekty za 2015 r. - CIT-8, i w którym roku dokonać księgowań?

Odpowiedź:

Z punktu widzenia przepisów o rachunkowości, księgowania faktury kosztowej możecie Państwo dokonać jedynie w księgach roku 2016, ponieważ księgi rachunkowe 2015 r. zostały już ostatecznie zamknięte po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ubiegły rok. Sprawozdania finansowego za 2015 r. nie można także już zmienić.

Vademecum Doradcy Podatkowego jest publikacją elektroniczną w przyjazny sposób prezentującą informacje z dziedziny prawa podatkowego, rachunkowości, prawa pracy i ubezpieczeń społecznych. PRZETESTUJ >>

Uzasadnienie:

Koszty robót zafakturowane przez podwykonawcę są niewątpliwie kosztami bezpośrednio związanymi z przychodem Państwa spółki. Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Odnośnie tego zastrzeżenia, ustęp 4b stanowi, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1)  sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2)  złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Ustęp 4c natomiast mówi, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, jeżeli koszty uzyskania przychodów, wynikające z wystawionej 22 kwietnia 2016 r., a otrzymanej przez Państwa spółkę 25 kwietnia 2016 r. faktury, już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, są związane bezpośrednio z przychodem Państwa spółki, który zarówno z podatkowego jak i z rachunkowego punktu widzenia będzie przychodem roku 2016, to potrącenie tego kosztu powinno nastąpić również w 2016 r.

Wynika z tego, że nie ma konieczności, w omawianym przypadku, korygować zeznania podatkowego CIT-8 za 2015 r., ponieważ koszt usług podwykonawcy będzie ujęty w zeznaniu podatkowym CIT-8 za 2016 r., w którym będzie także ujęty przychód ze sprzedaży.

Tadeusz Waślicki, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego

Odpowiedzi udzielono 2.05.2016 r.