Czy składki na zakup jednostek uczestnictwa mogą stanowić koszt uzyskania przychodu?
Właściciel firmy podpisuje umowę, jako firma, na opłacanie składek na fundusz inwestycyjny.
Czy może do kosztów zaliczyć miesięczne składki na zakup jednostek uczestnictwa?
W momencie rozwiązania umowy firma sprzedaje jednostki uczestnictwa, które będą stanowiły przychód dla firmy.
Przede wszystkim przychód ze zbycia jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych nie może być kwalifikowany, jako przychód z działalności gospodarczej, ponieważ jest przychodem z kapitałów pieniężnych. Powoduje to inny sposób rozliczania zarówno tych przychodów, jak i kosztów ich uzyskania.
Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., odrębnymi źródłami przychodów są:
1) pozarolnicza działalność gospodarcza,
2) kapitały pieniężne.
Jak wynika z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f.
Natomiast za przychody z działalności gospodarczej uważa się zasadniczo kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przy czym, u podatników VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny VAT (art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f.).
Tymczasem, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z udziału w funduszach kapitałowych, przez które rozumie się fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (art. 5a pkt 14, art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.).
Wynika więc z tego, że w sytuacji przedstawionej w pytaniu mamy do czynienia z przychodem z kapitałów pieniężnych a nie z działalności gospodarczej. Oznacza to, że ani przychody ani koszty z nimi związane nie mogą być rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody z kapitałów pieniężnych należy opodatkować według zasad określonych przepisami art. 30a ust. 1 pkt 5 i ust. 5 u.p.d.o.f, tj. pobierając od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych podatek zryczałtowany według stawki 19%. Przy czym, dochodu tego nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych orz o inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym. Dochód, stanowiący w tym przypadku podstawę opodatkowania, to przychód z tego źródła pomniejszony o koszty uzyskania przychodu określone w art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., tj. wydatki poniesione w związku z nabyciem jednostek uczestnictwa.
Podatek jest w tym przypadku, co do zasady, pobierany przez płatnika zgodnie z przepisami art. 41 ust. 4 i art. 42 u.p.d.o.f.
Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe. Jeden z nich stwierdził: "(...) przychód uzyskany z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym kwalifikować należy jako przychód z kapitałów pieniężnych opodatkowany w sposób właściwy dla tego źródła przychodów. W konsekwencji wydatki związane z zakupem tychże jednostek uczestnictwa nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Bez znaczenia dla kwalifikacji przedmiotowego przychodu do źródła jakim są kapitały pieniężne pozostaje fakt, iż wnioskodawca dokonał zakupu ww. jednostek uczestnictwa za środki pochodzące z firmowego rachunku bankowego." (interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2010 r., IBPBII/2/415-1266/09/MW).
Czy może do kosztów zaliczyć miesięczne składki na zakup jednostek uczestnictwa?
W momencie rozwiązania umowy firma sprzedaje jednostki uczestnictwa, które będą stanowiły przychód dla firmy.
Przede wszystkim przychód ze zbycia jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych nie może być kwalifikowany, jako przychód z działalności gospodarczej, ponieważ jest przychodem z kapitałów pieniężnych. Powoduje to inny sposób rozliczania zarówno tych przychodów, jak i kosztów ich uzyskania.
Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., odrębnymi źródłami przychodów są:
1) pozarolnicza działalność gospodarcza,
2) kapitały pieniężne.
Jak wynika z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f.
Natomiast za przychody z działalności gospodarczej uważa się zasadniczo kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przy czym, u podatników VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny VAT (art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f.).
Tymczasem, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z udziału w funduszach kapitałowych, przez które rozumie się fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (art. 5a pkt 14, art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.).
Wynika więc z tego, że w sytuacji przedstawionej w pytaniu mamy do czynienia z przychodem z kapitałów pieniężnych a nie z działalności gospodarczej. Oznacza to, że ani przychody ani koszty z nimi związane nie mogą być rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody z kapitałów pieniężnych należy opodatkować według zasad określonych przepisami art. 30a ust. 1 pkt 5 i ust. 5 u.p.d.o.f, tj. pobierając od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych podatek zryczałtowany według stawki 19%. Przy czym, dochodu tego nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych orz o inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym. Dochód, stanowiący w tym przypadku podstawę opodatkowania, to przychód z tego źródła pomniejszony o koszty uzyskania przychodu określone w art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., tj. wydatki poniesione w związku z nabyciem jednostek uczestnictwa.
Podatek jest w tym przypadku, co do zasady, pobierany przez płatnika zgodnie z przepisami art. 41 ust. 4 i art. 42 u.p.d.o.f.
Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe. Jeden z nich stwierdził: "(...) przychód uzyskany z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym kwalifikować należy jako przychód z kapitałów pieniężnych opodatkowany w sposób właściwy dla tego źródła przychodów. W konsekwencji wydatki związane z zakupem tychże jednostek uczestnictwa nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Bez znaczenia dla kwalifikacji przedmiotowego przychodu do źródła jakim są kapitały pieniężne pozostaje fakt, iż wnioskodawca dokonał zakupu ww. jednostek uczestnictwa za środki pochodzące z firmowego rachunku bankowego." (interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2010 r., IBPBII/2/415-1266/09/MW).
Autor:
