Czy podatek naliczony od usługi prawnej z importu podlega odliczeniu?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka prowadzi działalność w zakresie udzielania pożyczek. Z uwagi na fakt, że działalność ta jest zwolniona z VAT, podatnik nie wykazuje w deklaracjach VAT podatku naliczonego. Spółka nabyła usługę prawną z zagranicy, rozpoznała VAT należny i naliczony z tytułu importu usług. Czy spółka może odliczyć VAT naliczony, czy wykazuje jedynie VAT należny i w ten sposób jest zobowiązana do zapłaty podatku?

Odpowiedź:

Jak sami Państwo piszecie prowadzicie działalność w zakresie usług zwolnionych z podatku. Zakładam, że również ta usługa z importu służyła działalności zwolnionej z podatku.
Skoro tak (a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 86 ust. 9 u.p.t.u. – związane ze świadczeniem usług finansowych na rzecz podmiotów z krajów trzecich), to podatek naliczony od usługi z importu nie podlega odliczeniu. Podatek należny oczywiście trzeba zapłacić (wykazać w deklaracji VAT-7).

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca (czyli m.in. z tytułu importu usług).
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 u.p.t.u. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w tych przypadkach w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy lub usługobiorcy odpowiednio od świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest usługobiorca, od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Jednocześnie – w myśl art. 86 ust. 10b pkt 2 u.p.t.u. – prawo do odliczenia można realizować pod warunkiem ujęcia w deklaracji podatku należnego.
Jak sami Państwo piszecie prowadzicie działalność w zakresie usług zwolnionych z podatku. Zakładam, że również ta usługa z importu służyła działalności zwolnionej z podatku.
Skoro tak (a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 86 ust. 9 u.p.t.u. – związane ze świadczeniem usług finansowych na rzecz podmiotów z krajów trzecich), to podatek naliczony od usługi z importu nie podlega odliczeniu. Podatek należny oczywiście trzeba zapłacić (wykazać w deklaracji VAT-7).

Adam Bartosiewicz, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 22.03.2016 r.