Organy podatkowe nie rozgraniczają prawa do skorzystania z preferencyjnej stawki tylko do tej części budynku, którą stanowią budynki mieszkalne, ale uzależnia prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 8% od możliwości zaklasyfikowania całego budynku do grupy budynków klasyfikowanych w PKOB w dziale 11.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u., stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 u.p.t.u., dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Natomiast stosownie do treści art. 146a pkt 1 i pkt 2 u.p.t.u., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do u.p.t.u., wynosi 8%.
Wedle art. 41 ust. 12 u.p.t.u., stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Z kolei w art. 41 ust. 12a u.p.t.u. przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c u.p.t.u.).
Powołany przepis (art. 41 ust. 12 ustawy) stanowi implementację art. 98 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 1 z późn. zm.). Zgodnie z art. 98 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 zdanie pierwsze dyrektywy 2006/112/WE, stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, zatytułowanym: „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98”, w poz. 10 wskazano na dostawę, budowę, remont i przebudowę budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej.
Według art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 30.12.1999 r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów budowlanych (PKOB), dział PKOB 11 obejmuje:
* budynki mieszkalne jednorodzinne – 111,
* budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112, w tym: budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122),
* budynki zbiorowego zamieszkania – 113.
W świetle powyższych regulacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 27.06.2017 roku nr 0114–KDIP1–1.4012.116.2017.2.AM uznał, że w sytuacji, gdy usługi polegające na wybudowaniu budynku jako całości sklasyfikowanego w PKOB do grupowania 11, to obniżona stawka podatku w wysokości 8% będzie miała zastosowanie dla tej czynności. Tym samym, dla usługi polegającej na wybudowaniu budynku mieszkalno-usługowego, należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 i 12 w związku z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.
Organ podatkowy nie rozgranicza więc prawa do skorzystania z preferencyjnej stawki tylko do tej części budynku, którą stanowią budynki mieszkalnego, ale uzależnia prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 8% od możliwości zaklasyfikowania całego budynku do grupy budynków klasyfikowanych w PKOB w dziale 11.
W przedstawionej więc przez Państwa sytuacji jeżeli budynek można zaliczyć do grupy 11 PKOB to będzie można zastosować stawkę 8% dla całej budowy.
Artur Kowalski
Według jakich kryteriów wyznaczyć stawkę podatku w przypadku budowy budynku mieszkalno-usługowego?
Budujemy budynek mieszkalno-usługowy. Całkowita powierzchnia budynku to 322 m. Lokale użytkowe 105 m, zaś powierzchnia użytkowa 280 m. Jaką stawkę zastosować do tej budowy? Czy proporcjonalnie do poszczególnych powierzchni, czy też na całość można zastosować 8% VAT? Zobacz odpowiedź eksperta Serwisu Budowlanego.
