Czy kwoty na fakturach, dotyczące opakowań zwrotnych, stanowią koszt uzyskania przychodów?

Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (sprzedaż artykułów spożywczych). Firma sprzedająca mi piwo wystawia fakturę vat na sprzedany towar. Dodatkowo wystawia fakturę vat dotyczącą należności z tytułu nie zwrócenia przez odbiorcę opakowań zwrotnych, dostarczonych w ramach dostawy (za transporter i butelki). Następnie po zwrocie butelek wystawiana jest faktura korygująca.

Na ww. fakturach widnieje zapis: "Dokonane niniejszą fakturą rozliczenie należności za niezwrócone opakowania zwrotne realizowane jest w trybie § 19 Rozp. MF z dn. 25/05/2005. Opakowania podlegają zwrotowi w dniu dostawy, z analogicznym rozliczeniem należności z tego tytułu." Na niektórych fakturach zapis ten wygląda nieco inaczej: "Dokonane niniejszą fakturą rozliczenie należności za niezwrócone opakowania zwrotne (realizowane jest w trybie § 19 Rozp. MF z dn. 25/05/2005), nie stanowi transakcji kupna-sprzedaży opakowań, które pozostają własnością Grupy Żywiec. Opakowania podlegają zwrotowi w dniu dostawy, z analogicznym rozliczeniem należności z tego tytułu."

Pytanie:
Czy kwoty na ww. fakturach (dotyczące opakowań zwrotnych) stanowią koszt uzyskania przychodów?
Rozliczam się na zasadach ogólnych (podatkowa książka przychodów i rozchodów).

Odpowiedź:
Tak, kwoty wynikające z faktur dokumentujących należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań stanowią koszty uzyskania przychodów dla odbiorcy.
Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - dalej r.f., jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż.
W konsekwencji czynności polegającej na wydaniu opakowań zwrotnych nie traktuje się jako sprzedaży podatnika (a otrzymania opakowań zwrotnych przez nabywcę - jako zakupu dokonywanego przez tego nabywcę). Sytuacja nie ulega zmianie, jeśli opakowania zwrotne zostaną zwrócone w terminie określonym umową. W przeciwnym wypadku wystawiana jest faktura dokumentująca kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań (fakturę taką należy wystawić nie później niż 7. dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań zwrotnych). Faktura taka wystawiana jest również, jeśli umowa nie określała terminu zwrotu opakowań, a minęło 60 dni od dnia wydania tych opakowań (wówczas fakturę należy wystawić najpóźniej w 60. dniu od dnia wydania). Wynika to z § 16 ust. 2 r.f.
Kwoty wynikające z faktur dokumentujących należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań stanowią koszty uzyskania przychodów dla odbiorcy. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych przez siebie wyjaśnieniach (por. przykładowo postanowienie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 17 stycznia 2006 r., sygn. ŁUS-II-2-423/3/06/JB). Ewentualny zwrot po terminie takich opakowań zwrotnych (i otrzymanie faktury korygującej fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań) spowoduje konieczność pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z takiej faktury).
Rozliczenia powyższe powinny być w mojej ocenie dokonywane na bieżąco (a więc bez konieczności korygowania dokonanych uprzednio zapisów) w ramach kolumny 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów (koszty uboczne zakupu).
W uzupełnieniu pragnę wyjaśnić, że również w kolumnie 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów księgowane winny być koszty zakupu opakowań zwrotnych, jeżeli sprzedawca sprzedaje te opakowania, a nie pobiera lub określa za te opakowania kaucje. Również w kolumnie 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów należy uwzględniać faktury korygujące do faktur dokumentujących zakupy opakowań zwrotnych. Takie faktury korygujące należy uwzględniać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na bieżąco przez wykazywanie kwot z nich wynikających ze znakiem minus.