Nakłady na opracowanie dokumentacji projektowej drogi rozliczane są w kosztach uzyskania przychodu

Czy wydatki związane z opracowaniem dokumentacji projektowej drogi gminnej prowadzącej na pole golfowe podatnika mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Firma jest właścicielem pola golfowego. Droga dojazdowa do pola golfowego, będąca własnością gminy wymaga całkowitej przebudowy ze względu na jej stan. Aby przyśpieszyć wykonanie drogi, nasza firma podpisała z gminą porozumienie, na mocy którego zobowiązała się do pokrycia kosztów opracowania dokumentacji projektowej drogi, a gmina zobowiązała się do wybudowania drogi. Faktura za wykonanie dokumentacji projektowej została wystawiona na naszą firmę.

Czy wydatki związane z opracowaniem dokumentacji projektowej drogi prowadzącej na pole golfowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź

Nakłady na drogę powinny zostać rozliczone wprost w koszty uzyskania przychodu.

Uzasadnienie

Wydatki na remont drogi należącej do gminy (w tym przypadku poniesione na sporządzenie dokumentacji) posiadają związek przyczynowo-skutkowy z przychodami firmy, powinny zatem być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Związek ten polega na zapewnieniu koniecznego dojazdu golfistom, ale i zapewnieniu odpowiedniej możliwości obsługi technicznej pola golfowego. Przebudowa drogi jest więc niezbędna do osiągania przychodów ze świadczonych odwiedzającym pole usług, a zatem posiada pośredni związek z przychodami firmy (art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f..

Co do zasady nakłady na obce środki trwałe powinny być rozliczane jako inwestycje w obcym środku trwałym. Proszę jednak zauważyć, że beneficjentem (używającym) takiej inwestycji nie będzie spółka a gmina (art. 22a ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.), wykorzystująca ją w zakresie swoich ustawowych zadań. Firma nie będzie przy tym również właścicielem drogi, drogi gminne należą bowiem zawsze do tej jednostki samorządu terytorialnego.

W efekcie nakłady na drogę powinny zostać rozliczone wprost w koszty uzyskania przychodu.

Podobne stanowisko wyrażono w interpretacji Ministra Finansów z dnia 14 maja 2012 r., IPPB5/423-166/12-2/AM.