Starostwo powiatowe planuje w maju 2010 r. przekazać aportem ruchomości i środki trwałe (sprzęt medyczny) szpitalowi powiatowemu będącego spółką handlową w zamian za udziały. Sprzęt medyczny starostwo przejęło w październiku 2009 r. od zlikwidowanego z dniem 30 września 2009 r. samodzielnego zakładu opieki zdrowotnej. Sprzęt obecnie jest wydzierżawiony innym przedsiębiorcom.
Czy aport podlega zwolnieniu od VAT?
Odpowiedź
W przedstawionej sytuacji dostawy towarów wnoszonych przez starostwo aportem nie jest zwolniona od podatku.
Uzasadnienie
Do końca listopada 2008 r. wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego były zwolnione od podatku (na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zaś w okresie od 1 grudnia 2008 r. do 31 marca 2009 r. - mogły być zwolnione od podatku (na podstawie § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Od 1 kwietnia 2009 r. wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego opodatkowane są na zasadach ogólnych.
Nie zawsze oznacza to opodatkowanie podatkiem VAT towarów i usług wnoszonych aportem. Po pierwsze, nie podlegają opodatkowaniu towary i usługi wchodzące w skład wnoszonego jako aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (zob. art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). Po drugie, towary i usługi wnoszone jako aport mogą być zwolnione od podatku.
Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że zwolnione są od podatku, między innymi, dostawy towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.). Warunek braku prawa do odliczenia podatku naliczonego jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Zauważyć jednak należy, że na użytek tego zwolnienia przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (zob. art. 43 ust. 2 u.p.t.u.). Jednocześnie nie uznaje się za "używanie przez podatnika" wynajmowania czy wydzierżawiania towaru przez podatnika (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 listopada 2008 r. - I FSK 1127/07, LEX nr 392947).
Oznacza to, że wnoszone przez starostwo powiatowe aportem towary (sprzęt medyczny) nie stanowią towarów używanych, których dostawa jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Zastosowania nie znajduje również żadne inne zwolnienie od podatku. W konsekwencji dostawy tych towarów opodatkowane są na zasadach ogólnych, a więc według stawek dla nich właściwych.
Czy aport podlega zwolnieniu od VAT?
Odpowiedź
W przedstawionej sytuacji dostawy towarów wnoszonych przez starostwo aportem nie jest zwolniona od podatku.
Uzasadnienie
Do końca listopada 2008 r. wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego były zwolnione od podatku (na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zaś w okresie od 1 grudnia 2008 r. do 31 marca 2009 r. - mogły być zwolnione od podatku (na podstawie § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Od 1 kwietnia 2009 r. wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego opodatkowane są na zasadach ogólnych.
Nie zawsze oznacza to opodatkowanie podatkiem VAT towarów i usług wnoszonych aportem. Po pierwsze, nie podlegają opodatkowaniu towary i usługi wchodzące w skład wnoszonego jako aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (zob. art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). Po drugie, towary i usługi wnoszone jako aport mogą być zwolnione od podatku.
Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że zwolnione są od podatku, między innymi, dostawy towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.). Warunek braku prawa do odliczenia podatku naliczonego jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Zauważyć jednak należy, że na użytek tego zwolnienia przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (zob. art. 43 ust. 2 u.p.t.u.). Jednocześnie nie uznaje się za "używanie przez podatnika" wynajmowania czy wydzierżawiania towaru przez podatnika (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 listopada 2008 r. - I FSK 1127/07, LEX nr 392947).
Oznacza to, że wnoszone przez starostwo powiatowe aportem towary (sprzęt medyczny) nie stanowią towarów używanych, których dostawa jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Zastosowania nie znajduje również żadne inne zwolnienie od podatku. W konsekwencji dostawy tych towarów opodatkowane są na zasadach ogólnych, a więc według stawek dla nich właściwych.