Czy korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. dofinansowanie do zorganizowanego wypoczynku, jeżeli w dniu podpisania umowy z biurem turystycznym oraz wpłaty całości należności za obóz dziecko nie ukończyło 18 lat, jednak w dniu wyjazdu na obóz było już pełnoletnie?
Podpisanie umowy - 12 marca 2008 r., wpłata - 30 maja 2008 r., pobyt na obozie w okresie od 30 czerwca do 13 lipca 2008 r., data urodzenia uczestnika - 11 czerwca 1990 r
Osiemnasty rok życia osiąga się z początkiem dnia, który swą datą odpowiada dacie urodzenia, np. osoba, która urodziła się 11 czerwca 1990 r. ukończyła 18 lat w dniu 11 czerwca 2008 r.
Dlatego też zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z dnia 26 lioca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., będzie miało zastosowania do dofinansowania wypoczynku młodzieży, która tego wieku nie przekroczyła. Dla oceny możliwości zastosowania powyższego zwolnienia podatkowego należy kierować się wiekiem dziecka w czasie korzystania przez nie ze zorganizowanego wypoczynku, stanowiącego podstawę do przyznania dopłaty.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003, s. 134), przyimek "do "określa m.in. czas zakończenia zdarzenia, np. czuwać do rana, zwlekać do ostatniej chwili.
Takim zakończeniem zdarzenia jest dzień, w którym dziecko osiągnie 18 lat. Jeżeli w ww. przepisie u.p.d.o.f. określono, że zwolnieniem od podatku objęte są dopłaty min. do obozu dla dzieci i młodzieży do lat 18.
Dla określania terminów należy kierować się art. 112 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z nim, termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia, który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednakże przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia. Tak więc osiemnasty rok życia osiąga się z początkiem dnia odpowiadającego dniu urodzenia, tj. osoba, która urodziła się 11 czerwca 1990 r. stała się pełnoletnia - co oznacza, że ukończyła 18 lat - w dniu 11 czerwca 2008 r. (zob. postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 31 października 2006 r., PD-2/415/228/06).
Tym samym - nieuprawnione pozostaje stwierdzenie, iż "dziecko ma 18 lat przez cały rok aż do ukończenia 19 lat, zaś gdyby ustawodawcy chodziło o młodzież do ukończenia 18 lat, to w analizowanym przepisie, podobnie jak w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f. użyłby takiego sformułowania" (zob. decyzja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2005 r., 1401/FB/005-154/EG/05).
Skoro zatem 18 lat uzyskuje się w dniu urodzin, a powołany na wstępie przepis art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. stanowi, że zwolnienie dofinansowania do określonej formy wypoczynku dotyczy dzieci i młodzieży do lat 18, oznacza to, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie miało zastosowania do dofinansowania wypoczynku młodzieży, która ten wiek przekroczyła.
Dla oceny możliwości zastosowania powyższego zwolnienia podatkowego należy kierować się wiekiem dziecka w czasie korzystania przez nie ze zorganizowanego wypoczynku, stanowiącego podstawę do przyznania dopłaty (zob. postanowienie Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 19 lipca 2006 r., RP/415-16/2006).
Reasumując, w sytuacji przedstawionej w pytaniu skoro 18. urodziny dziecka (11 czerwca 2008 r.) przypadły przed pobytem na obozie, który odbywał się w okresie od 30 czerwca do 13 lipca 2008 r., zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. nie będzie miało zastosowania.
Uwagi
W szczególnych przypadkach, gdy 18. urodziny dziecka przypadają w trakcie trwania turnusu wypoczynkowego, zasadnym jest proporcjonalne podzielenie dopłaty na część objętą zwolnieniem podatkowym i część opodatkowaną
Podpisanie umowy - 12 marca 2008 r., wpłata - 30 maja 2008 r., pobyt na obozie w okresie od 30 czerwca do 13 lipca 2008 r., data urodzenia uczestnika - 11 czerwca 1990 r
Osiemnasty rok życia osiąga się z początkiem dnia, który swą datą odpowiada dacie urodzenia, np. osoba, która urodziła się 11 czerwca 1990 r. ukończyła 18 lat w dniu 11 czerwca 2008 r.
Dlatego też zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z dnia 26 lioca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., będzie miało zastosowania do dofinansowania wypoczynku młodzieży, która tego wieku nie przekroczyła. Dla oceny możliwości zastosowania powyższego zwolnienia podatkowego należy kierować się wiekiem dziecka w czasie korzystania przez nie ze zorganizowanego wypoczynku, stanowiącego podstawę do przyznania dopłaty.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003, s. 134), przyimek "do "określa m.in. czas zakończenia zdarzenia, np. czuwać do rana, zwlekać do ostatniej chwili.
Takim zakończeniem zdarzenia jest dzień, w którym dziecko osiągnie 18 lat. Jeżeli w ww. przepisie u.p.d.o.f. określono, że zwolnieniem od podatku objęte są dopłaty min. do obozu dla dzieci i młodzieży do lat 18.
Dla określania terminów należy kierować się art. 112 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z nim, termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia, który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednakże przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia. Tak więc osiemnasty rok życia osiąga się z początkiem dnia odpowiadającego dniu urodzenia, tj. osoba, która urodziła się 11 czerwca 1990 r. stała się pełnoletnia - co oznacza, że ukończyła 18 lat - w dniu 11 czerwca 2008 r. (zob. postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 31 października 2006 r., PD-2/415/228/06).
Tym samym - nieuprawnione pozostaje stwierdzenie, iż "dziecko ma 18 lat przez cały rok aż do ukończenia 19 lat, zaś gdyby ustawodawcy chodziło o młodzież do ukończenia 18 lat, to w analizowanym przepisie, podobnie jak w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f. użyłby takiego sformułowania" (zob. decyzja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2005 r., 1401/FB/005-154/EG/05).
Skoro zatem 18 lat uzyskuje się w dniu urodzin, a powołany na wstępie przepis art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. stanowi, że zwolnienie dofinansowania do określonej formy wypoczynku dotyczy dzieci i młodzieży do lat 18, oznacza to, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie miało zastosowania do dofinansowania wypoczynku młodzieży, która ten wiek przekroczyła.
Dla oceny możliwości zastosowania powyższego zwolnienia podatkowego należy kierować się wiekiem dziecka w czasie korzystania przez nie ze zorganizowanego wypoczynku, stanowiącego podstawę do przyznania dopłaty (zob. postanowienie Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 19 lipca 2006 r., RP/415-16/2006).
Reasumując, w sytuacji przedstawionej w pytaniu skoro 18. urodziny dziecka (11 czerwca 2008 r.) przypadły przed pobytem na obozie, który odbywał się w okresie od 30 czerwca do 13 lipca 2008 r., zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. nie będzie miało zastosowania.
Uwagi
W szczególnych przypadkach, gdy 18. urodziny dziecka przypadają w trakcie trwania turnusu wypoczynkowego, zasadnym jest proporcjonalne podzielenie dopłaty na część objętą zwolnieniem podatkowym i część opodatkowaną