Sprawa dotyczyła kwestii prawidłowego regulowania zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy przy zmianie roku podatkowego spółki. Chodziło tu o spółkę komandytowo-akcyjną, która wybrała kwartalny sposób wpłacania zaliczek. Zgodnie ze statutem spółki pierwszy rok obrotowy zakończył się 31 stycznia 2017 r. Przed jego zakończeniem dokonana została zmiana roku obrotowego. Zgodnie ze zmienionym statutem kolejny rok podatkowy rozpoczął się 1 lutego 2017 r. i zakończy się 30 listopada 2018 r. Informacje o wyborze i zmianie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy zostały zgłoszone w terminie.
Spółka zapytała fiskusa o termin regulowania zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy przy zmianie roku podatkowego spółki, o okres, jakiego dotyczy ostatnia zaliczka na podatek oraz o możliwość niewpłacania zaliczki za ostatni kwartał roku podatkowego.
Sama spółka uważa, że powinna opłacać zaliczkę kwartalną do 20 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu pełnego kwartału (okresu 3 miesięcy) swojego roku podatkowego, (czyli do 20 maja, 20 sierpnia, 20 listopada, 20 lutego) obejmując nią kolejne 3 miesiące swojego roku podatkowego. Spółka uważa też, że ostatnią zaliczkę kwartalną obecnie trwającego roku obrotowego, kończącego się 30 listopada 2018 r. powinna wpłacić w terminie do dnia 20 grudnia i objąć nią jedynie miesiąc listopad. Według spółki zaliczka na podatek dochodowy może obejmować jedynie okres jednego roku podatkowego. Nie jest możliwe wpłacenie zaliczki za okres obejmujący fragment jednego roku podatkowego oraz fragment drugiego roku podatkowego. W konsekwencji w sytuacji, gdy jej rok podatkowy ulega zakończeniu z końcem listopada 2018 r., a kolejny rok obrotowy rozpoczyna się 1 grudnia 2018 r., to powinien on objąć zaliczką jedynie okres pozostający do końca roku podatkowego i wpłacić zaliczkę do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zakończył rok podatkowy, tj. do 20 grudnia 2018 r. Spółka uważa też, że musi nie wpłacać zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku.
Fiskus nie do końca się zgodził. Organ wskazał, że z art. 25 ust. 1b ustawy o CIT wynika, że kwartał ustawodawca rozumie, jako kwartał roku kalendarzowego, a nie podatkowego. W związku z powyższym nie zgodził się na opłacenie zaliczki kwartalnej do 20 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu pełnego kwartału swojego roku podatkowego. Według organu spółka powinna regulować zaliczki do 20 kwietnia, 20 lipca, 20 października, 20 stycznia z uwzględnieniem przepisu z art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej.
W przypadku roku podatkowego, który rozpoczął się 1 lutego 2017 r. a zakończy 30 listopada 2018 r., należy regulować zaliczki do: 20 kwietnia 2017 r.; 20 lipca 2017 r.; 20 października 2017 r.; 20 stycznia 2018 r.; 20 kwietnia 2018 r.; 20 lipca 2018 r.; 22 października 2018 r.; 20 grudnia 2018 r. Ostatnia zaliczka w wybranym roku podatkowym, będzie więc za miesiąc październik oraz listopad 2018 r. Tym samym nieprawidłowe jest stanowisko, że ostatnią zaliczką roku podatkowego powinni objąć jedynie miesiąc listopad. Wobec powyższego spółka nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał roku podatkowego, jeśli do 20 grudnia 2018 r. złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku.
Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2017 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4010.14.2017.1.JS, LEX nr 346528
