Zaliczenie "grudniowych " faktur roku poprzedniego do podatkowych kosztów uzyskania przychodu 2007 r.

Firma w 2006 r. wykonywała działalność gospodarczą i rozliczała się podatkowo w formie uproszczonej (podatkowa księga przychodów i...

Firma w 2006 r. wykonywała działalność gospodarczą i rozliczała się podatkowo w formie uproszczonej (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Od 2007 r. prowadzi księgi rachunkowe. Koszty zawarte w fakturach "zakupowych", które zostały wystawione w 2006 r., a zostały dostarczone do firmy w styczniu 2007 r. nie zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodu 2006 r. Zaś VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT-7 za styczeń 2007 r. Czy koszty z "grudniowych " faktur roku poprzedniego mogę zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodu 2007 r.?

Jeżeli wydatki opisane w treści pytania nie są kosztami bezpośrednimi, wówczas, moim zdaniem, powinny być rozliczone w kosztach podatkowych w roku 2007, jako roku, do którego - zapewne - koszty takie zostały zaksięgowane.

Zgodnie z wolą ustawodawcy zapisaną w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., koszty uzyskania przychodu potrącane są tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Jednak w kolejnych regulacjach ustawodawca wprowadził szczególne zasady rozliczania kosztów w czasie przez podatników prowadzących księgi rachunkowe oraz tych spośród podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy wprawdzie ewidencjonują przychody i koszy w podatkowej księdze przychodów i kosztów, ale którzy przy rozliczaniu kosztów stosują zasadę memoriału.

Stosownie do treści przepisów art. 22 ust. 5-5b oraz 6 u.p.d.o.f. podatnicy prowadzący księgi rachunkowe jak również ci, którzy memoriałowo ewidencjonują przychody i koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, rozliczają wydatki stanowiące koszty bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Dodatkowo ustawodawca podatkowy zastrzegł, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Gdyby podatnik poniósł koszty bezpośrednio związane z przychodami, po złożeniu sprawozdania lub odpowiednio zeznania, koszty powinny być potrącone w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Zasada taka (a przynajmniej zbliżona do niej) - chociaż niezbyt wyraźnie zapisana w regulacjach ustawy podatkowej - stosowana była przez podatników w poprzednich latach.

Stąd gdyby wydatki, których dotyczy pytanie czytelnika były kosztami bezpośrednimi wówczas koniecznym byłoby powiązanie ich z rokiem uzyskania przychodu lub zastosowanie jednej ze wskazanych powyżej metod.

Gdyby podatnik sklasyfikował koszty jako pośrednie, wówczas moim zdaniem wydatek powinien być zaliczony do kosztów 2007 r. Wskazać należy, że od 2007 r. podatnik prowadzi księgi rachunkowe, a w obecnym stanie prawnym podatnik prowadzący księgi rachunkowe potrąca koszty w miesiącu ich poniesienia; od 2007 r. za dzień poniesienia kosztu uznaje się dzień, na który wydatek ów został zaksięgowany.

Z treści pytania można wywnioskować, że koszty nie zostały zaksięgowane w 2006 r. (uwzględnione w podatkowej księdze przychodów i rozchodów), stąd można wywodzić, że podatnik uwzględni takie koszty w księgach prowadzonych dla 2007 r.

To właśnie zdecyduje, że koszt taki winien być uwzględniony w rozliczeniu podatkowym dokonywanym dla roku 2007.

Uwagi:

W przepisie art. 21 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) - ustawa nowelizująca u.p.d.o.f. - zapisane zostało, że nowe rozwiązania prawne wprowadzone tą ustawą, co do zasady mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2007 r. To mogłoby wskazywać na to, że do kosztów, które zostały udokumentowane fakturą wystawioną w 2006 r. winny być stosowane obowiązujące wówczas zasady. Jednak moim zdaniem, jeżeli koszty faktycznie mają charakter pośredni to nie jest możliwym wyraźne przyporządkowanie ich przychodów (a w efekcie dochodów) konkretnego roku. Stąd możliwym jest zastosowanie takiej wykładni jak została zaprezentowana w niniejszym opracowaniu.