Spółka S.A. w organizacji (działa od 20 czerwca 2008 r.) otrzymała od biegłego rewidenta fakturę z początku września za wydanie opinii o majątku firmy wniesionej aportem (wg umowy zawartej z nim w połowie czerwca 2008 r.).
Czy mogę to wliczyć do kup odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych?
Wpis do KRS na początku października 2008 r.
1) Wydatki poniesione przez Spółkę od dnia zawarcia umowy Spółki stanowią koszty uzyskania przychodów stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., o ile zostały poniesione w celu osiągnięcia przez Spółkę przychodów i nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
2) Spółka w organizacji będzie więc mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na wydanie opinii o majątku firmy wniesionej aportem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji,
Jednocześnie jak stanowi art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji. Do powstania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wymaga się, zgodnie z brzmieniem art. 163 pkt 5 ww. ustawy, wpisu do rejestru. A więc w okresie pomiędzy zawarciem umowy a wpisem do rejestru mamy do czynienia ze spółką kapitałową w organizacji, która zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wyjaśnia Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 20 lipca 2005 r., 1471/DPD2/423/53/2005/EC, przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) w art. 12 ust. 1 w powiązaniu z art. 2 ust. 1 pkt 1 nakazują w takich sytuacjach otworzenie ksiąg rachunkowych z dniem pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym takiego jak np. wpłata udziałów.
Powyższe oznacza, iż jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych spółka będzie miała prawo do rozliczania kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., wedle której kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
Spółka w organizacji będzie więc mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na wydanie opinii o majątki firmy wniesionej aportem poniesiony jeszcze przed wpisem spółki do KRS. Wątpliwości mógłby budzić fakt, czy kosztem uzyskania przychodu będzie wydatek, którego źródłem jest umowa zawarta jeszcze przez zawiązaniem spółki (umowa z połowy czerwca podczas gdy umowa spółki z dnia 20.06.). Moim zdaniem jednak mając na uwadze charakter wydatku oraz okres wykonywania umowy i dzień wystawienia faktury (początek września) przez biegłego rewidenta również i ten wydatek należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Czy mogę to wliczyć do kup odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych?
Wpis do KRS na początku października 2008 r.
1) Wydatki poniesione przez Spółkę od dnia zawarcia umowy Spółki stanowią koszty uzyskania przychodów stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., o ile zostały poniesione w celu osiągnięcia przez Spółkę przychodów i nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
2) Spółka w organizacji będzie więc mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na wydanie opinii o majątku firmy wniesionej aportem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji,
Jednocześnie jak stanowi art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji. Do powstania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wymaga się, zgodnie z brzmieniem art. 163 pkt 5 ww. ustawy, wpisu do rejestru. A więc w okresie pomiędzy zawarciem umowy a wpisem do rejestru mamy do czynienia ze spółką kapitałową w organizacji, która zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wyjaśnia Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 20 lipca 2005 r., 1471/DPD2/423/53/2005/EC, przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) w art. 12 ust. 1 w powiązaniu z art. 2 ust. 1 pkt 1 nakazują w takich sytuacjach otworzenie ksiąg rachunkowych z dniem pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym takiego jak np. wpłata udziałów.
Powyższe oznacza, iż jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych spółka będzie miała prawo do rozliczania kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., wedle której kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
Spółka w organizacji będzie więc mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na wydanie opinii o majątki firmy wniesionej aportem poniesiony jeszcze przed wpisem spółki do KRS. Wątpliwości mógłby budzić fakt, czy kosztem uzyskania przychodu będzie wydatek, którego źródłem jest umowa zawarta jeszcze przez zawiązaniem spółki (umowa z połowy czerwca podczas gdy umowa spółki z dnia 20.06.). Moim zdaniem jednak mając na uwadze charakter wydatku oraz okres wykonywania umowy i dzień wystawienia faktury (początek września) przez biegłego rewidenta również i ten wydatek należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.