Wydatki na ulepszenie środków trwałych a wydatki zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów

W budynku będącym nasza własnością została zamontowana w każdym pomieszczeniu klimatyzacja typu split. Wartość klimatyzacji dla każdego pomieszczenia osobno wynosi 2500 zł. Łącznie wydatki za montaż klimatyzacji w budynku wyniosły 15000 zł. Każde urządzenie klimatyzacyjne dotyczy odrębnego pomieszczenia i nie są te urządzenia połączone w jeden system klimatyzacyjny. Urządzenia nie są wbudowane w ścianę budynku, można je wymontować i zamontować gdzie indziej. Czy poniesione wydatki powinny podwyższać wartość początkową budynku? Czy koszty jednostkowe klimatyzacji należy zsumować (przekroczą wtedy w ciągu roku kwotę 3500 zł) i uznać za podlegające amortyzacji koszy ulepszenia budynku? Zakwalifikowałam wydatki na klimatyzację w bieżące koszty podatkowe ze względu na jednostkową wartość mniejszą od 3500 zł.

Postępowanie podatnika było prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) oraz przepisem art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane środkami trwałymi.

Z informacji przedstawionych w pytaniu wynika, że każdy z klimatyzatorów spełnia warunki do uznania go za oddzielny środek trwały. Nie można ich również uznać za wyposażenie budynku, gdyż nie są wbudowane w konstrukcję budynku na stałe (patrz Uwagi szczegółowe do grupy 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) - Dz. U. Nr 112, poz. 1317, z późn. zm.). Skoro więc wartość początkowa jednego klimatyzatora nie przekracza 3500 zł, wydatki związane z zakupem klimatyzatorów można jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 16d ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f.).

Podobne stanowisko zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie w decyzji z dnia 25 lutego 2004 r., PD-1/005/2-369/03/WK, http://sip.mf.gov.pl/sip/ oraz Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku w postanowieniu z dnia 3 listopada 2006 r., 1419/UDD-415/161/06/MP, http://sip.mf.gov.pl/sip/