Odpowiedź:
W opisanej sytuacji samochód należy wprowadzić do bilansu otwarcia nie według ceny rynkowej, tylko ceny nabycia pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne. Z treści pytania wynika, że cena nabycia samochodu wynosiła 100.000 zł, a okres amortyzacji ustalono na 10 lat. Ponieważ samochód był już użytkowany 4 lata (amortyzacja dla celów podatkowych wynosi 80.000 zł), to dla celów bilansowych na dzień 1 stycznia 2016 r. samochód należy wprowadzić w wartości początkowej 100.000 zł i dotychczasowym umorzeniu 40.000 zł, czyli tak, jak zaproponowano w treści pytania.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1047) - dalej u.o.r. - wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz), potwierdzony ich inwentaryzacją, sporządzają jednostki, które uprzednio nie prowadziły ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą. W pozostałych jednostkach rolę inwentarza spełnia zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz zestawienia sald kont ksiąg pomocniczych sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.
Pozycje inwentarza sporządzonego przez jednostki, które nie prowadziły uprzednio ksiąg rachunkowych, powinny stanowić odpowiedniki lub rozwinięcia poszczególnych pozycji bilansu otwarcia. Składniki aktywów i pasywów wycenia się w inwentarzu według zasad określonych w rozdziale 4 u.o.r.
Z kolei zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 1 u.o.r. środki trwałe wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Michał Topulniak, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 31.10.2016 r.
W jakiej wartości wprowadzić samochód do bilansu otwarcia w przypadku przejścia z PKPiR na księgi rachunkowe?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoSpółka cywilna do 31 grudnia 2015 r. prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję środków trwałych zgodnie z przepisami art. 22n ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z przejściem od 1 stycznia 2016 r. na pełną księgowość spółka do celów podatkowych kontynuuje naliczanie amortyzacji wg ustawy podatkowej, natomiast do celów bilansowych spółka ustaliła na dzień 1 stycznia 2016 r. poziom umorzeń środków trwałych wg stopnia ich zużycia na ten dzień. Np. spółka posiadała w ewidencji środków trwałych samochód o wartości 100.000 zł, dotychczasowa amortyzacja wynosiła 80.000 zł. Do celów podatkowych spółka kontynuuje amortyzację wg stawki 20% i samochód ten zamortyzuje się do 31 grudnia 2016 r. Do celów bilansowych spółka ustaliła na dzień 1 stycznia 2016 r., że wartość rynkowa tego samochodu wynosi 60.000 zł, a okres ekonomicznej użyteczności tego samochodu ustalono na 10 lat. W związku z tym zakładając księgi rachunkowe do ewidencji na 1 stycznia 2016 r. wprowadzono wartość początkową samochodu 100.000 zł, dotychczasowe umorzenie 40.000 zł, stawka amortyzacyjna 10%.Czy taki sposób ustalenia i wprowadzenia do ksiąg rachunkowych bilansu otwarcia w tym zakresie jest prawidłowy?Zaznaczam przy tym, że przed 1 stycznia 2016 r. spółka nie ustalała odrębnych stawek amortyzacyjnych środków trwałych do celów bilansowych.
