Odpowiedź
Wydaje się, że w przypadku, w którym dany podmiot sprzedaje (i fakturuje) swoje czynności dla podmiotu, który nie jest podmiotem mającym pozwolenie na budowę (dokonującym zgłoszenia robót budowlanych), to wówczas uznać go należy za podwykonawcę.
Uzasadnienie
Z dniem 1 stycznia 2017 r. ustawodawca postanowił objąć mechanizmem odwróconego obciążenia także niektórych transakcji mających za przedmiot świadczenie usług budowlanych. Ustawa tego dotycząca jest obecnie (22 listopada 2016 r.) w trakcie procesu ustawodawczego.
Mechanizm odwróconego obciążenia – w odniesieniu do usług objętych tą procedurą – będzie miał zastosowanie, jeśli usługodawcą będzie podatnik, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 poz. 710 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., zaś usługobiorcą będzie podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Oba te warunki muszą być spełnione łącznie. W odniesieniu do robót budowlanych ustawa wprowadza jeszcze dodatkowy warunek odnoszący się do charakteru działania usługodawcy. Ma on działać mianowicie jako podwykonawca.
Przepisy nie definiują tego pojęcia. Wydaje się, iż przyjąć należy, że podwykonawcą nie jest taki podmiot, który wykonuje (sprzedaje) swoje usługi bezpośrednio dla inwestora, dla podmiotu, których tych usług nikomu już nie odsprzedaje. Inwestorem jest podmiot, dla którego (na rzecz którego) zostało wydane pozwolenie na budowę, ewentualnie który dokonał zgłoszenia robót niewymagających pozwolenia. Jeśli zatem podmiot wykonuje swoje roboty budowlane bezpośrednio dla podmiotu, który ma pozwolenie na budowę (który dokonał zgłoszenia robót budowlanych), to wówczas nie jest podwykonawcą. Jeśli usługodawca wykonuje swoje czynności bezpośrednio dla inwestora, to wówczas odwrotne obciążenie nie ma zastosowania.
Natomiast w przypadku, w którym dany podmiot sprzedaje (i fakturuje) swoje czynności dla podmiotu, który nie jest podmiotem mającym pozwolenie na budowę (dokonującym zgłoszenia robót budowlanych), to wówczas uznać go należy za podwykonawcę.
Wtedy to takie podwykonawca (o ile jest podatnikiem VAT czynnym) powinien wystawić na głównego wykonawcę fakturę bez podatku należnego z dopiskiem „odwrotne obciążenie”.
Adam Bartosiewicz
Odpowiedzi udzielono 24 listopada 2016 r.
W jaki sposób w 2017 r. spółka powinna klasyfikować na potrzeby VAT usługi budowlane, które będę świadczone przez podwykonawców?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoNasza firma jest firmą budowlaną świadczącą usługi budowy infrastruktury elektroenergetycznej. Bierze udział w przetargach zarówno publicznych, jak i niepublicznych. Po podpisaniu umowy występuje jako Wykonawca. Spółka korzysta z usług podwykonawców. Zanim Spółka podpiszę umowę z podwykonawcą, musi on zostać zaakceptowany przez inwestora. Umowa następnie zostaje zarejestrowana jako umowa podwykonawstwa do umowy głównej z inwestorem. Wykonawca (tj. Spółka) musi przed sprzedażą swoich usług dla inwestora dodatkowo zaświadczać i udokumentować, iż faktury dla podwykonawców zostały opłacone. Dodatkowo spółka korzysta z usług budowlanych na podstawie zleceń, innych umów, które nie są zgłaszane do inwestora. Szereg tych usług mieści się zakresie ujętych zmian planowych od 1 stycznia 2017 r. w załączniku 11, do których ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia.W jaki sposób spółka ma klasyfikować te usługi budowlane, które będę świadczone przez podwykonawców?Jak zdefiniować podwykonawcę?
