Klub sportowy zatrudnia na podstawie kontraktów (umowy cywilnoprawne) piłkarzy obcokrajowców z Zimbabwe i Nigerii.
Ww. osoby mają w Polsce:
- zgodę na pracę wydaną przez Wojewodę,
- kartę pobytu,
- zameldowanie na okres czasowy w Polsce (na rok).
Piłkarze ci nie mają innych dochodów w Polsce. W związku z powyższym zostali zgłoszeni do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych z tytułu zawartych z Klubem umów.
W jaki sposób prawidłowo naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłacanych kontraktów i gdzie go odprowadzać (do którego urzędu skarbowego)?
Uważam, że w przedstawionej sytuacji od przychodów piłkarzy klub powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach właściwych dla polskich rezydentów. Zaliczki te powinny być wpłacane w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby klubu. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne dzielą się na dwie grupy - osoby fizyczne objęte nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (osoby objęte nieograniczonym obowiązkiem podatkowym podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów/przychodów) oraz osoby fizyczne objęte ograniczonym obowiązkiem podatkowym (osoby objęte ograniczonym obowiązkiem podatkowym podlegają opodatkowaniu w Polsce tylko od dochodów/przychodów osiąganych na terytorium Polski).
Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski (zob. art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.). Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się - w myśl art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f. - osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Pojawia się pytanie, czy na gruncie przytoczonych przepisów należy uznać, że piłkarze-obcokrajowcy, o których mowa w pytaniu, posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych. W mojej ocenie tak, za czym przemawia przede wszystkim posiadanie przez piłkarzy kart pobytu oraz wykonywanie pracy w Polsce (to drugie oznacza najprawdopodobniej, że centrum interesów gospodarczych piłkarzy, o których mowa, znajduje się na terytorium Polski). Nie jest również wykluczone, że piłkarze, o których mowa, przebywać będą w 2009 r. na terytorium Polski dłużej niż 183 dni. Mając na uwadze powyższe należy w mojej ocenie dojść do wniosku, że miejsce zamieszkania piłkarzy, o których mowa w pytaniu, znajduje się na terytorium Polski, co oznacza, że od ich przychodów klub powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach właściwych dla osób objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (polskich rezydentów).

W konsekwencji uważam, że od przychodów piłkarzy (będących przychodami z uprawniania sportu, o których mowa w art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f.) klub powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. (a więc zaliczki pobierane winny być według stawki 18% od przychodu uzyskiwanego przez piłkarzy pomniejszonego o zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodu oraz potrącone ze środków piłkarzy składki na ubezpieczenie społeczne). Zaliczki te powinny być wpłacane w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby klubu (zob. art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.).
Na zakończenie pragnę zauważyć, że przyjęcie założenia o polskiej rezydencji piłkarzy, o których mowa w pytaniu, wiąże się z pewnym ryzykiem. W konsekwencji doradzałbym klubowi sportowemu, o którym mowa, aby zażądał od piłkarzy przedstawienia polskich certyfikatów rezydencji (stosowny wniosek o wydanie certyfikatu zawodnicy mogą złożyć na podstawie art. 306l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Do tego czasu - dla bezpieczeństwa - klub może rozważyć pobieranie (zamiast zaliczek na podatek dochodowy obliczanych w sposób wskazany powyżej) zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 20% przychodu piłkarzy (zob. art. 41 ust. 4 w związku z art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.).

Tomasz Krywan