Dokonaliśmy przedpłaty na poczet usług reklamowych do firmy irlandzkiej GOGLE AdWords i otrzymaliśmy fakturę drogą mailową bez podatku VAT.
Uważamy, że jest to import usług 22%, ale czy VAT należny od takiej faktury będzie kosztem uzyskania przychodu?
Co do zasady w stanie faktycznym opisanym w pytaniu podatek od towarów i usług z tytułu importu usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodu lecz podlega odliczeniu, na zasadach ogólnych.
Przedstawiona w pytaniu wątpliwość wydaje się, że wiąże się z kwestią oceny prawidłowości wystawienia faktury przez kontrahenta (faktura wysłana jako dokument elektroniczny w formacie PDF). Zatem na wstępie należy zwrócić uwagę, iż kwestia oceny prawidłowości wystawienia faktury wymaga odniesienia do przepisów państwa wystawcy faktury. Poprawności formalnej wystawienia faktury nie ocenia się bowiem w oparciu o polskie normy prawne. Stąd wniosek, że jeśli prawo podatkowe państwa usługodawcy dopuszcza wystawianie faktur bez podpisu i akceptuje ich przesyłanie w formie elektronicznej (taka jest praktyka dostawców z wielu państw Unii Europejskiej, co wskazuje na jej zgodność z prawem tamtych państw), to taka faktura w mojej ocenie stanowi podstawę do rozliczenia zarówno dla celów podatku dochodowego, jak również podatku VAT.
Jeśli chodzi o rozliczenie podatku VAT to polski nabywca usługi jest obowiązany na podstawie przepisu art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. do wystawienia faktury wewnętrznej. Przywołany przepis stanowi, że faktury wewnętrzne podatnik obowiązany jest wystawić w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 u.p.t.u. i art. 8 ust. 2 u.p.t.u., wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług. Za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Powyższy katalog przypadków, kiedy podatnik ma prawo i obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej ma charakter zamknięty.
Podstawę do wykazania podatku VAT należnego i naliczonego w rejestrze VAT stanowi właśnie faktura wewnętrzna. Zatem co do zasady w przypadku opisanym w pytaniu podatnikowi przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku VAT od takiej transakcji na zasadach ogólnych dla importu usług. Podatek VAT z tego tytułu stanowi dla niego zarówno podatek należny, jak też naliczony.
Jeśli chodzi o możliwość zaliczenia takiego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów, to co do zasady podatek taki, skoro podlega odliczeniu nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Zakaz zaliczania podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów, jako reguła, wynika z przepisów art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. Przepisy te w identyczny sposób regulują wyłączenie z zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT i stanowią, że podatku od towarów i usług nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, z wyjątkiem opisanych niżej przypadków. Za koszt uzyskania przychodów uznaje się podatek naliczony, gdy spełnione są następujące przesłanki: 1) jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, 2) w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. W przypadku podatku należnego kosztem uzyskania przychodu jest ten podatek w przypadku: 1) importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, 2) przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami. Trzeci wyjątek, zgodnie z którym można zaliczyć VAT do kosztów uzyskania przychodów dotyczy sytuacji, gdy kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 u.p.t.u.
Podsumowując należy przyjąć, że co do zasady w stanie faktycznym opisanym w pytaniu podatek od towarów i usług z tytułu importu usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodu lecz podlega odliczeniu, na zasadach ogólnych
Uważamy, że jest to import usług 22%, ale czy VAT należny od takiej faktury będzie kosztem uzyskania przychodu?
Co do zasady w stanie faktycznym opisanym w pytaniu podatek od towarów i usług z tytułu importu usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodu lecz podlega odliczeniu, na zasadach ogólnych.
Przedstawiona w pytaniu wątpliwość wydaje się, że wiąże się z kwestią oceny prawidłowości wystawienia faktury przez kontrahenta (faktura wysłana jako dokument elektroniczny w formacie PDF). Zatem na wstępie należy zwrócić uwagę, iż kwestia oceny prawidłowości wystawienia faktury wymaga odniesienia do przepisów państwa wystawcy faktury. Poprawności formalnej wystawienia faktury nie ocenia się bowiem w oparciu o polskie normy prawne. Stąd wniosek, że jeśli prawo podatkowe państwa usługodawcy dopuszcza wystawianie faktur bez podpisu i akceptuje ich przesyłanie w formie elektronicznej (taka jest praktyka dostawców z wielu państw Unii Europejskiej, co wskazuje na jej zgodność z prawem tamtych państw), to taka faktura w mojej ocenie stanowi podstawę do rozliczenia zarówno dla celów podatku dochodowego, jak również podatku VAT.
Jeśli chodzi o rozliczenie podatku VAT to polski nabywca usługi jest obowiązany na podstawie przepisu art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. do wystawienia faktury wewnętrznej. Przywołany przepis stanowi, że faktury wewnętrzne podatnik obowiązany jest wystawić w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 u.p.t.u. i art. 8 ust. 2 u.p.t.u., wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług. Za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Powyższy katalog przypadków, kiedy podatnik ma prawo i obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej ma charakter zamknięty.
Podstawę do wykazania podatku VAT należnego i naliczonego w rejestrze VAT stanowi właśnie faktura wewnętrzna. Zatem co do zasady w przypadku opisanym w pytaniu podatnikowi przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku VAT od takiej transakcji na zasadach ogólnych dla importu usług. Podatek VAT z tego tytułu stanowi dla niego zarówno podatek należny, jak też naliczony.
Jeśli chodzi o możliwość zaliczenia takiego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów, to co do zasady podatek taki, skoro podlega odliczeniu nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Zakaz zaliczania podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów, jako reguła, wynika z przepisów art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. Przepisy te w identyczny sposób regulują wyłączenie z zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT i stanowią, że podatku od towarów i usług nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, z wyjątkiem opisanych niżej przypadków. Za koszt uzyskania przychodów uznaje się podatek naliczony, gdy spełnione są następujące przesłanki: 1) jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, 2) w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. W przypadku podatku należnego kosztem uzyskania przychodu jest ten podatek w przypadku: 1) importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, 2) przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami. Trzeci wyjątek, zgodnie z którym można zaliczyć VAT do kosztów uzyskania przychodów dotyczy sytuacji, gdy kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 u.p.t.u.
Podsumowując należy przyjąć, że co do zasady w stanie faktycznym opisanym w pytaniu podatek od towarów i usług z tytułu importu usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodu lecz podlega odliczeniu, na zasadach ogólnych