Firma zakupiła w leasingu finansowym samochód osobowy o wartości 108.000 zł. Na rachunku była wypisana wartość VAT marża 3800 zł.
Jaka jest wartość początkowa samochodu w księgach i jaka jest wartość samochodu dla celów podatkowych?
Czy amortyzacja jest kosztem uzyskania przychodów?
Data faktury to 15 wrzesień 2008 r.
Analizując treść Państwa pytania miałem bardzo duże trudności z odczytaniem stanu faktycznego istniejącego w Państwa przypadku.
Wynika to z tego, iż wskazują Państwo, że samochód jest warty 108.000 zł. W dalszej części wskazują Państwo, że na rachunku (rachunek wystawiają podmioty nie uprawnione do wystawiania faktu VAT, a więc niebędący czynnymi podatnikami VAT) była wpisana wartość VAT marża 3.800 zł niejako sugerując w ten sposób, że została wystawiona faktura VAT marża na kwotę 3.800 zł. Są to informację moim zdaniem ze sobą sprzeczne.
Można się tylko domyślać, że mamy do czynienia albo:
- z sytuacją, w której wartość 108.000 zł to wartość przedmiotu leasingu finansowego, na podstawie której samochód był przez firmę używany, a następnie został wykupiony po zakończeniu okresu na jaki umowa leasingu została zawarta, po cenie 3.800 zł. Wykup został udokumentowany fakturą VAT marża.
Zakładając, iż mamy do czynienia z pierwszym z przedstawionych sytuacji należy wskazać, iż zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - u.p.t.u., w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
P
rzez towary używane - w myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. - rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (...).
Dla potrzeb udokumentowania transakcji podlegającej opodatkowaniu przy zastosowaniu marży stosuje się faktury oznaczone określeniem "FAKTURA VAT marża", o których mowa w § 9 ust. 8 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu faktura VAT marża zawiera m.in. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
Uniemożliwia to odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego VAT.
Dla celów podatku dochodowego i ustalania wartości początkowej przedmiotu leasingu finansowego warto wskazać, iż istnieją rozbieżne interpretacje organów podatkowych kiedy wartość wykupu przedmiotu leasingu będzie zwiększała wartość początkowa przedmiotu leasingu. Jeżeli bowiem przedmiot leasingu finansowego został wykupiony to w umowie leasingu musiała być zawarta opcja wykupu.
Praktyka organów podatkowych w tej kwestii nie jest niestety jednolita. Za możliwością zwiększenia wartości początkowej o wartość opcji wykupu wypowiedział się naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald (pismo nr AD-II/J-K/415/1/06).
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wskazał natomiast, iż dopiero w razie nabycia środków trwałych wykorzystywanych uprzednio przez nabywcę w ramach umowy leasingu finansowego, wartość początkową tych środków należy ustalić na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 u.p.d.o.p., tj. w cenie wynikającej z umowy sprzedaży, przenoszącej własność przedmiotu leasingu na korzystającego (pismo nr 1471/DPD1/423/1/06/MK/2).
Uznanie, iż wartość opcji zakupu zwiększa wartość początkową powoduje, iż wykup przedmiotu leasingu (automatyczne przeniesienie jego własności na korzystającego) nie ma wpływu na odpisy amortyzacyjne (przedmiot leasingu został bowiem wprowadzony do rejestru w chwili rozpoczęcia umowy, a korzystający określił już do końca amortyzacji metodę i stawkę amortyzacyjną).
W Państwa przypadku jednak dla celów podatkowych powyższe rozbieżności w stanowiskach organów podatkowych nie będą miały aż tak dużego znaczenia ponieważ mamy do czynienia z zakupem samochodu o wartości przekraczającej 20.000 euro.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000,00 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu od używania.
Amortyzacja od kwoty powyżej 20.000 euro nie będzie więc kosztem uzyskania przychodu.
Nie ma różnicy co do ustalania w księgach i dla celów podatkowych. wartości początkowej samochodu osobowego przejętego w używanie na podstawie leasingu finansowego
Jaka jest wartość początkowa samochodu w księgach i jaka jest wartość samochodu dla celów podatkowych?
Czy amortyzacja jest kosztem uzyskania przychodów?
Data faktury to 15 wrzesień 2008 r.
1) Można się domyślać, że mamy do czynienia z sytuacją, w której wartość 108.000 zł to wartość przedmiotu leasingu finansowego, na podstawie której samochód był przez firmę używany, a następnie został wykupiony po zakończeniu okresu na jaki umowa leasingu została zawarta, po cenie 3800 zł. Wykup został udokumentowany fakturą VAT marża.
2) Praktyka organów podatkowych w tej kwestii nie jest niestety jednolita. Za możliwością zwiększenia wartości początkowej o wartość opcji wykupu wypowiedział się naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald (pismo nr AD-II/J-K/415/1/06).
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wskazał natomiast, iż dopiero w razie nabycia środków trwałych wykorzystywanych uprzednio przez nabywcę w ramach umowy leasingu finansowego, wartość początkową tych środków należy ustalić na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 u.p.d.o.p., tj. w cenie wynikającej z umowy sprzedaży, przenoszącej własność przedmiotu leasingu na korzystającego (pismo nr 1471/DPD1/423/1/06/MK/2).
3) Nie ma różnicy co do ustalania w księgach i dla celów podatkowych. wartości początkowej samochodu osobowego przejętego w używanie na podstawie leasingu finansowego.
2) Praktyka organów podatkowych w tej kwestii nie jest niestety jednolita. Za możliwością zwiększenia wartości początkowej o wartość opcji wykupu wypowiedział się naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald (pismo nr AD-II/J-K/415/1/06).
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wskazał natomiast, iż dopiero w razie nabycia środków trwałych wykorzystywanych uprzednio przez nabywcę w ramach umowy leasingu finansowego, wartość początkową tych środków należy ustalić na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 u.p.d.o.p., tj. w cenie wynikającej z umowy sprzedaży, przenoszącej własność przedmiotu leasingu na korzystającego (pismo nr 1471/DPD1/423/1/06/MK/2).
3) Nie ma różnicy co do ustalania w księgach i dla celów podatkowych. wartości początkowej samochodu osobowego przejętego w używanie na podstawie leasingu finansowego.
Analizując treść Państwa pytania miałem bardzo duże trudności z odczytaniem stanu faktycznego istniejącego w Państwa przypadku.
Wynika to z tego, iż wskazują Państwo, że samochód jest warty 108.000 zł. W dalszej części wskazują Państwo, że na rachunku (rachunek wystawiają podmioty nie uprawnione do wystawiania faktu VAT, a więc niebędący czynnymi podatnikami VAT) była wpisana wartość VAT marża 3.800 zł niejako sugerując w ten sposób, że została wystawiona faktura VAT marża na kwotę 3.800 zł. Są to informację moim zdaniem ze sobą sprzeczne.
Można się tylko domyślać, że mamy do czynienia albo:
- z sytuacją, w której wartość 108.000 zł to wartość przedmiotu leasingu finansowego, na podstawie której samochód był przez firmę używany, a następnie został wykupiony po zakończeniu okresu na jaki umowa leasingu została zawarta, po cenie 3.800 zł. Wykup został udokumentowany fakturą VAT marża.
Zakładając, iż mamy do czynienia z pierwszym z przedstawionych sytuacji należy wskazać, iż zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - u.p.t.u., w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
P
rzez towary używane - w myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. - rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (...).
Dla potrzeb udokumentowania transakcji podlegającej opodatkowaniu przy zastosowaniu marży stosuje się faktury oznaczone określeniem "FAKTURA VAT marża", o których mowa w § 9 ust. 8 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu faktura VAT marża zawiera m.in. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
Uniemożliwia to odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego VAT.
Dla celów podatku dochodowego i ustalania wartości początkowej przedmiotu leasingu finansowego warto wskazać, iż istnieją rozbieżne interpretacje organów podatkowych kiedy wartość wykupu przedmiotu leasingu będzie zwiększała wartość początkowa przedmiotu leasingu. Jeżeli bowiem przedmiot leasingu finansowego został wykupiony to w umowie leasingu musiała być zawarta opcja wykupu.
Praktyka organów podatkowych w tej kwestii nie jest niestety jednolita. Za możliwością zwiększenia wartości początkowej o wartość opcji wykupu wypowiedział się naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald (pismo nr AD-II/J-K/415/1/06).
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wskazał natomiast, iż dopiero w razie nabycia środków trwałych wykorzystywanych uprzednio przez nabywcę w ramach umowy leasingu finansowego, wartość początkową tych środków należy ustalić na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 u.p.d.o.p., tj. w cenie wynikającej z umowy sprzedaży, przenoszącej własność przedmiotu leasingu na korzystającego (pismo nr 1471/DPD1/423/1/06/MK/2).
Uznanie, iż wartość opcji zakupu zwiększa wartość początkową powoduje, iż wykup przedmiotu leasingu (automatyczne przeniesienie jego własności na korzystającego) nie ma wpływu na odpisy amortyzacyjne (przedmiot leasingu został bowiem wprowadzony do rejestru w chwili rozpoczęcia umowy, a korzystający określił już do końca amortyzacji metodę i stawkę amortyzacyjną).
W Państwa przypadku jednak dla celów podatkowych powyższe rozbieżności w stanowiskach organów podatkowych nie będą miały aż tak dużego znaczenia ponieważ mamy do czynienia z zakupem samochodu o wartości przekraczającej 20.000 euro.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000,00 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu od używania.
Amortyzacja od kwoty powyżej 20.000 euro nie będzie więc kosztem uzyskania przychodu.
Nie ma różnicy co do ustalania w księgach i dla celów podatkowych. wartości początkowej samochodu osobowego przejętego w używanie na podstawie leasingu finansowego