Jak należy ująć część abonamentu telefonicznego przypadającego na grudzień 2007 r., jeżeli faktura została wystawiona w styczniu 2008 r.?
Koszty abonamentu telefonicznego należy podzielić na 2007 i 2008 r. Koszt pośrednio związany z przychodami dotyczył bowiem okresu przekraczającego rok podatkowy.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Koszty tego rodzaju co do zasady nie są związane bezpośrednio z przychodami. Koszty takie są potrącalne w dacie ich poniesienia, chyba że dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy.
Przepis stanowi o kosztach "dotyczących okresu przekraczającego rok podatkowy". Koszty dotyczą takiego okresu, za jaki są należne. Jeśli zatem abonament telefoniczny jest należny za okres przypadający od grudnia jednego roku do stycznia roku następnego, to koszt ten dotyczy właśnie tego okresu.
Sformułowanie "okres przekraczający rok podatkowy" należy moim zdaniem interpretować jako okres, który zaczyna się w jednym roku podatkowym, lecz nie kończy się w tym samym roku podatkowym.
Jeśli zatem u podatnika rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, to wówczas okres, który zaczyna się w grudniu jednego roku, zaś kończy się w styczniu roku następnego, jest okresem "przekraczającym rok podatkowy".
W sytuacji opisanej w pytaniu musi zatem znajdować zastosowanie przepis art. 15 ust. 4d zdanie drugie u.p.d.o.p. Są bowiem spełnione przesłanki jego zastosowania, zaś sam przepis ma charakter bezwzględnie obowiązujący (nie pozwala na, lecz nakazuje rozliczanie kosztów w określony sposób). Tak więc koszty abonamentu telefonicznego należy podzielić na 2007 i 2008 r. stosownie do tego, jak długa była część okresu abonamentu w 2007 r., a jak długa - była w 2008 r.