Spółka podpisała umowę na roboty budowlane (klimatyzacyjno-wentylacyjne) w garażach, które znajdują się w podziemiu bloku mieszkalnego.
Jaką stawkę VAT zastosować do takiej transakcji po 1 stycznia 2008 r.?
Czy obowiązują tu limity dot. powierzchni 150 m2?
Czy stawka VAT będzie taka sama, jeżeli będziemy wykonywali roboty klimatyzacyjno-wentylacyjne w bloku łącznie z garażami?
W mojej ocenie o tym jaka stawka będzie miała zastosowanie do przedmiotowych robót decyduje rodzaj garaży, których dotyczyć będą te roboty.
Znowelizowane przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., przewidują, że obniżoną stawkę 7% stosuje się do budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (zob. art. 41 ust. 12 u.p.t.u.). W dniu 4 grudnia 2007 r. na Radzie Unii Europejskiej (Radzie ds. Ekonomicznych i Finansowych ECOFIN) zapadło pozytywne rozstrzygnięcie co do możliwości dalszego stosowania stawki 7% w zakresie budownictwa mieszkaniowego. W konsekwencji Minister Finansów wprowadził do rozporządzenia wykonawczego przepisy (dodał § 5 ust. 1a oraz znowelizował § 5 ust. 1 w zw. z poz. 19 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) rozszerzające zakres stosowania stawki 7% na dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego oraz roboty dotyczące takich obiektów, które do końca 2007 r. korzystały ze stawki 7%, a które nie byłyby objęte stawką 7% na podstawie art. 41 ust. 12 u.p.t.u. (nie dotyczy to robót dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowego - w tym zakresie przepisy rozporządzenia wykonawczego nie przedłużyły stosowania stawki 7%). W konsekwencji, między innymi, z punktu widzenia stosowania w 2008 r. stawki 7% w budownictwie nie ma znaczenia powierzchnia domów jednorodzinnych oraz mieszkań (dotyczy to również omawianej sytuacji).
Jednocześnie z przepisów wynika, że stawka 7% w budownictwie nie ma zastosowania do lokali użytkowych. Pojawia się pytanie w jakim zakresie lokale użytkowe znajdujące się w obiektach budownictwa mieszkaniowego wyłączać będą stosowanie stawki 7%. Możliwe są dwa stanowiska. Po pierwsze, że stawka 7% wyłączona będzie tylko w zakresie, w jakim roboty budowlane dotyczyć będą wyłącznie lokali użytkowych. Po drugie, że stawka 7% wyłączona będzie w zakresie w jakim roboty budowlane dotyczyć będą (niekoniecznie wyłącznie) lokali użytkowych. W mojej ocenie więcej przemawia za drugim stanowiskiem (nie ulega również wątpliwości, że przyjęcie takiego stanowiska jest znacznie bezpieczniejsze).
Mając na uwadze powyższe pragnę zauważyć, że przepisy u.p.t.u. nie definiują (i nie będą definiowały od 1 stycznia 2008 r.) pojęcia lokalu. Przy interpretacji tego pojęcia pomocna jest definicja samodzielnego lokalu mieszkalnego określona przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) - dalej u.w.l. Zgodnie z art. 2 ust. 2 u.w.l., samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych (przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne). Zgodnie z kolei z art. 2 ust. 4 u.w.l., do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż. Na gruncie tych przepisów przyjmuje się, że garaże znajdujące się w podziemiach budynków mieszkalnych mogą stanowić części składowe lokali mieszkalnych lub lokale użytkowe.
Z treści pytania nie wynika do której grupy należą garaże, w których wykonywane będą roboty budowlane (roboty klimatyzacyjno-wentylacyjne). Możliwe są cztery scenariusze. Po pierwsze, mogą to być wyłącznie garaże będące częściami składowymi lokali mieszkalnych. Po drugie, mogą to być wyłącznie garaże stanowiące samodzielne lokale użytkowe. Po trzecie, mogą to być częściowo lokale będące częściami składowymi lokali mieszkalnych, częściowo zaś garaże stanowiące samodzielne lokale użytkowe. Po czwarte, chodzić może o garaże wielomiejscowe.
W pierwszym z wymienionych przypadków (tj. jeśli wszystkie garaże są częściami składowymi lokali mieszkalnych) na przedmiotowe roboty budowlane obowiązywać będzie stawka 7%. W drugim i czwartym przypadku (tj. jeśli chodzi wyłącznie o garaże stanowiące samodzielne lokale użytkowe lub o garaże wielomiejscowe) obowiązywać będzie stawka 22%. Problematyczny jest trzeci przypadek. W mojej ocenie konieczne byłoby w takim przypadku ustalenie w jakiej części garaże są częściami składowymi lokali mieszkalnych (w tej części możliwe byłoby zastosowanie stawki 7%) oraz w jakiej części są samodzielnymi lokalami użytkowymi (w tej części konieczne byłoby zastosowanie stawki 22%).
Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że w przypadku, gdyby roboty klimatyzacyjno-wentylacyjne dotyczyły całego bloku (łącznie z garażami) sytuacja zmieniłaby się o tyle, że przy ocenie zakresu stosowania stawki 7% należałoby wziąć pod uwagę nie tylko część garażową, ale również część mieszkalną bloku mieszkalnego (zwiększyłoby to znacznie zakres, w jakim możliwe byłoby zastosowanie stawki 7%).
Jaką stawkę VAT zastosować do takiej transakcji po 1 stycznia 2008 r.?
Czy obowiązują tu limity dot. powierzchni 150 m2?
Czy stawka VAT będzie taka sama, jeżeli będziemy wykonywali roboty klimatyzacyjno-wentylacyjne w bloku łącznie z garażami?
W mojej ocenie o tym jaka stawka będzie miała zastosowanie do przedmiotowych robót decyduje rodzaj garaży, których dotyczyć będą te roboty.
Znowelizowane przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., przewidują, że obniżoną stawkę 7% stosuje się do budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (zob. art. 41 ust. 12 u.p.t.u.). W dniu 4 grudnia 2007 r. na Radzie Unii Europejskiej (Radzie ds. Ekonomicznych i Finansowych ECOFIN) zapadło pozytywne rozstrzygnięcie co do możliwości dalszego stosowania stawki 7% w zakresie budownictwa mieszkaniowego. W konsekwencji Minister Finansów wprowadził do rozporządzenia wykonawczego przepisy (dodał § 5 ust. 1a oraz znowelizował § 5 ust. 1 w zw. z poz. 19 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) rozszerzające zakres stosowania stawki 7% na dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego oraz roboty dotyczące takich obiektów, które do końca 2007 r. korzystały ze stawki 7%, a które nie byłyby objęte stawką 7% na podstawie art. 41 ust. 12 u.p.t.u. (nie dotyczy to robót dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowego - w tym zakresie przepisy rozporządzenia wykonawczego nie przedłużyły stosowania stawki 7%). W konsekwencji, między innymi, z punktu widzenia stosowania w 2008 r. stawki 7% w budownictwie nie ma znaczenia powierzchnia domów jednorodzinnych oraz mieszkań (dotyczy to również omawianej sytuacji).
Jednocześnie z przepisów wynika, że stawka 7% w budownictwie nie ma zastosowania do lokali użytkowych. Pojawia się pytanie w jakim zakresie lokale użytkowe znajdujące się w obiektach budownictwa mieszkaniowego wyłączać będą stosowanie stawki 7%. Możliwe są dwa stanowiska. Po pierwsze, że stawka 7% wyłączona będzie tylko w zakresie, w jakim roboty budowlane dotyczyć będą wyłącznie lokali użytkowych. Po drugie, że stawka 7% wyłączona będzie w zakresie w jakim roboty budowlane dotyczyć będą (niekoniecznie wyłącznie) lokali użytkowych. W mojej ocenie więcej przemawia za drugim stanowiskiem (nie ulega również wątpliwości, że przyjęcie takiego stanowiska jest znacznie bezpieczniejsze).
Mając na uwadze powyższe pragnę zauważyć, że przepisy u.p.t.u. nie definiują (i nie będą definiowały od 1 stycznia 2008 r.) pojęcia lokalu. Przy interpretacji tego pojęcia pomocna jest definicja samodzielnego lokalu mieszkalnego określona przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) - dalej u.w.l. Zgodnie z art. 2 ust. 2 u.w.l., samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych (przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne). Zgodnie z kolei z art. 2 ust. 4 u.w.l., do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż. Na gruncie tych przepisów przyjmuje się, że garaże znajdujące się w podziemiach budynków mieszkalnych mogą stanowić części składowe lokali mieszkalnych lub lokale użytkowe.
Z treści pytania nie wynika do której grupy należą garaże, w których wykonywane będą roboty budowlane (roboty klimatyzacyjno-wentylacyjne). Możliwe są cztery scenariusze. Po pierwsze, mogą to być wyłącznie garaże będące częściami składowymi lokali mieszkalnych. Po drugie, mogą to być wyłącznie garaże stanowiące samodzielne lokale użytkowe. Po trzecie, mogą to być częściowo lokale będące częściami składowymi lokali mieszkalnych, częściowo zaś garaże stanowiące samodzielne lokale użytkowe. Po czwarte, chodzić może o garaże wielomiejscowe.
W pierwszym z wymienionych przypadków (tj. jeśli wszystkie garaże są częściami składowymi lokali mieszkalnych) na przedmiotowe roboty budowlane obowiązywać będzie stawka 7%. W drugim i czwartym przypadku (tj. jeśli chodzi wyłącznie o garaże stanowiące samodzielne lokale użytkowe lub o garaże wielomiejscowe) obowiązywać będzie stawka 22%. Problematyczny jest trzeci przypadek. W mojej ocenie konieczne byłoby w takim przypadku ustalenie w jakiej części garaże są częściami składowymi lokali mieszkalnych (w tej części możliwe byłoby zastosowanie stawki 7%) oraz w jakiej części są samodzielnymi lokalami użytkowymi (w tej części konieczne byłoby zastosowanie stawki 22%).
Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że w przypadku, gdyby roboty klimatyzacyjno-wentylacyjne dotyczyły całego bloku (łącznie z garażami) sytuacja zmieniłaby się o tyle, że przy ocenie zakresu stosowania stawki 7% należałoby wziąć pod uwagę nie tylko część garażową, ale również część mieszkalną bloku mieszkalnego (zwiększyłoby to znacznie zakres, w jakim możliwe byłoby zastosowanie stawki 7%).