Spółka posiada budynek biurowy 4-kondygnacyjny. Lokale wynajmowane są innym spółkom do prowadzenia działalności gospodarczej. Podatek od nieruchomości (od powierzchni użytkowej) odprowadza nasza spółka. W październiku 2008 r. wynajęliśmy innej spółce 25 m2 powierzchni dachu biurowca z przeznaczeniem na instalację anten nadawczych wraz z urządzeniami sterującymi drogami kablowymi.
Kto odprowadza podatek od nieruchomości?
1. Nasza spółka za 25 m2 powierzchni wynajętego dachu jako wynajmujący?
2. Za budowę (stacje nadawcze, urządzenia sterujące i drogi kablowe) jako najemca?
W sytuacji opisanej w pytaniu, gdy podatnik (dalej "wynajmujący") posiada budynek biurowy 4-kondygnacyjny, w którym wynajmuje innej spółce (dalej "najemca") 25 m2 powierzchni dachu biurowca z przeznaczeniem na instalację anten nadawczych wraz z urządzeniami sterującymi drogami kablowymi:wynajmujący jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel wynajmowanej części budynku - podstawę opodatkowania stanowi dla wynajmującego powierzchnia użytkowa, najemca jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel budowli (stacji nadawczej) znajdującej się na dachu biurowca - podstawę opodatkowania stanowi dla najemcy wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji.
Zgodnie z przepisami art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 z późn. zm.) - dalej u.p.o.l. - opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:
budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 3 ust. 1 i 2 u.p.o.l. podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:
1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3 u.p.o.l.,
2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych,
3) użytkownikami wieczystymi gruntów,
4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:
a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,
b) jest bez tytułu prawnego, z tym zastrzeżeniem, że obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe - ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa i jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi.
Z kolei na mocy art. 3 ust. 3-5 u.p.o.l. jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym. Jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek podatkowy od nieruchomości lub obiektu budowlanego ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach, z tym jednak zastrzeżeniem, iż w razie gdy wyodrębniono własność lokali, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od gruntu oraz części budynku stanowiących współwłasność ciąży na właścicielach lokali w zakresie odpowiadającym częściom ułamkowym wynikającym ze stosunku powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku.
Z kolei podstawę opodatkowania stanowi, stosownie do przepisów art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3 u.p.o.l.:
dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa,
dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem art. 4 ust. 4-6 u.p.o.l. - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.
W związku z powyższym w sytuacji opisanej w pytaniu, gdy wynajmujący posiada budynek biurowy 4-kondygnacyjny, w którym wynajmuje innej spółce 25 m2 powierzchni dachu biurowca z przeznaczeniem na instalację anten nadawczych wraz z urządzeniami sterującymi drogami kablowymi, wynajmujący jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel wynajmowanej części budynku - podstawę opodatkowania stanowi dla wynajmującego powierzchnia użytkowa.
Natomiast najemca jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel budowli (stacji nadawczej) znajdującej się na dachu biurowca - podstawę opodatkowania stanowi dla najemcy wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji.
Kto odprowadza podatek od nieruchomości?
1. Nasza spółka za 25 m2 powierzchni wynajętego dachu jako wynajmujący?
2. Za budowę (stacje nadawcze, urządzenia sterujące i drogi kablowe) jako najemca?
W sytuacji opisanej w pytaniu, gdy podatnik (dalej "wynajmujący") posiada budynek biurowy 4-kondygnacyjny, w którym wynajmuje innej spółce (dalej "najemca") 25 m2 powierzchni dachu biurowca z przeznaczeniem na instalację anten nadawczych wraz z urządzeniami sterującymi drogami kablowymi:wynajmujący jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel wynajmowanej części budynku - podstawę opodatkowania stanowi dla wynajmującego powierzchnia użytkowa, najemca jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel budowli (stacji nadawczej) znajdującej się na dachu biurowca - podstawę opodatkowania stanowi dla najemcy wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji.
Zgodnie z przepisami art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 z późn. zm.) - dalej u.p.o.l. - opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:
budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 3 ust. 1 i 2 u.p.o.l. podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:
1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3 u.p.o.l.,
2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych,
3) użytkownikami wieczystymi gruntów,
4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:
a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,
b) jest bez tytułu prawnego, z tym zastrzeżeniem, że obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe - ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa i jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi.
Z kolei na mocy art. 3 ust. 3-5 u.p.o.l. jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym. Jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek podatkowy od nieruchomości lub obiektu budowlanego ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach, z tym jednak zastrzeżeniem, iż w razie gdy wyodrębniono własność lokali, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od gruntu oraz części budynku stanowiących współwłasność ciąży na właścicielach lokali w zakresie odpowiadającym częściom ułamkowym wynikającym ze stosunku powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku.
Z kolei podstawę opodatkowania stanowi, stosownie do przepisów art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3 u.p.o.l.:
dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa,
dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem art. 4 ust. 4-6 u.p.o.l. - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.
W związku z powyższym w sytuacji opisanej w pytaniu, gdy wynajmujący posiada budynek biurowy 4-kondygnacyjny, w którym wynajmuje innej spółce 25 m2 powierzchni dachu biurowca z przeznaczeniem na instalację anten nadawczych wraz z urządzeniami sterującymi drogami kablowymi, wynajmujący jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel wynajmowanej części budynku - podstawę opodatkowania stanowi dla wynajmującego powierzchnia użytkowa.
Natomiast najemca jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako właściciel budowli (stacji nadawczej) znajdującej się na dachu biurowca - podstawę opodatkowania stanowi dla najemcy wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji.