Podatnik w czerwcu 2008 r. zakupił samochód ciężarowy na fakturę (odliczył VAT). W 2009 r. zawiesił działalność gospodarczą i chciałby w październiku 2009 r. sprzedać ten środek trwały. Kiedy powinien zapłacić VAT od tej sprzedaży? W momencie odwieszenia, czy w momencie sprzedaży należy wysłać do urzędu skarbowego deklarację VAT-7? Podatnik składał ostatnią deklarację VAT-7 w grudniu 2008 r., na której była wykazana nadwyżka VAT z zakupów towarów i usług.
Czy sprzedając ten samochód i wysyłając deklarację VAT z zapłatą VAT za środek trwały, możliwe jest odliczenie kwoty nadwyżki z ostatniej złożonej deklaracji VAT-7?
W przypadku opisanym w treści pytania podatnik powinien wykazać dostawę w deklaracji za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. W deklaracji takiej podatnik może rozliczyć podatek należny z naliczonym.
Wyznaczając moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług należy odwołać się do regulacji art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. W regulacjach takich ustawodawca nie zdefiniował szczególnego sposób definiowania momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy samochodów ani też dla podatników, którzy zawiesili działalność gospodarczą.
W konsekwencji, przy wykonywania tego rodzaju świadczeń, co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 4 u.p.t.u.).
Gdyby przed wykonaniem świadczenia podatnik otrzymał zapłatę, wówczas - zgodnie z wolą ustawodawcy wyrażoną w art. 19 ust. 11 u.p.t.u. - obowiązek podatkowy powstaje w dacie otrzymania zapłaty.
Uważam, że skoro podatnik dokona dostawy towaru i powstanie u niego obowiązek podatkowy to zobligowany jest do złożenia deklaracji podatkowej.
Wprawdzie w art. 99 ust. 7a u.p.t.u. ustawodawca wskazał, że w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy jednak jednocześnie zastrzegł, że zwolnienie takie nie dotyczy:
1) podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE zgodnie z art. 97 u.p.t.u.;
2) podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary - w zakresie których są podatnikiem;
4) okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego;
5) okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego .
Jednocześnie z uwagi na to, iż składa taką deklarację może skorzystać z prawa do rozliczenia podatku naliczonego wykazywanego w ramach przeniesienia z poprzednich miesięcy.
Czy sprzedając ten samochód i wysyłając deklarację VAT z zapłatą VAT za środek trwały, możliwe jest odliczenie kwoty nadwyżki z ostatniej złożonej deklaracji VAT-7?
W przypadku opisanym w treści pytania podatnik powinien wykazać dostawę w deklaracji za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. W deklaracji takiej podatnik może rozliczyć podatek należny z naliczonym.
Wyznaczając moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług należy odwołać się do regulacji art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. W regulacjach takich ustawodawca nie zdefiniował szczególnego sposób definiowania momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy samochodów ani też dla podatników, którzy zawiesili działalność gospodarczą.
W konsekwencji, przy wykonywania tego rodzaju świadczeń, co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 4 u.p.t.u.).
Gdyby przed wykonaniem świadczenia podatnik otrzymał zapłatę, wówczas - zgodnie z wolą ustawodawcy wyrażoną w art. 19 ust. 11 u.p.t.u. - obowiązek podatkowy powstaje w dacie otrzymania zapłaty.
Uważam, że skoro podatnik dokona dostawy towaru i powstanie u niego obowiązek podatkowy to zobligowany jest do złożenia deklaracji podatkowej.
Wprawdzie w art. 99 ust. 7a u.p.t.u. ustawodawca wskazał, że w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy jednak jednocześnie zastrzegł, że zwolnienie takie nie dotyczy:
1) podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE zgodnie z art. 97 u.p.t.u.;
2) podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary - w zakresie których są podatnikiem;
4) okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego;
5) okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego .
Jednocześnie z uwagi na to, iż składa taką deklarację może skorzystać z prawa do rozliczenia podatku naliczonego wykazywanego w ramach przeniesienia z poprzednich miesięcy.