Jak rozliczyć na gruncie VAT fakturę za transport wykonany w 2009 r., jeśli fakturę otrzymaliśmy w maju 2010 r.?
Jesteśmy firmą produkcyjną, czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym również na potrzeby VAT-UE. W maju 2010 r. otrzymaliśmy od firmy hiszpańskiej fakturę za transport wystawioną z datą 30 listopada 2009 r. (faktura nie trafiła do nas w ubiegłym roku), za usługę wykonaną w listopadzie ubiegłego roku. Faktura została opłacona w maju 2010 r.
Z jaką stawką VAT i kiedy powinniśmy wystawić w tym przypadku fakturę wewnętrzną?
Zakładając, że przedmiotowa usługa transportowa została wykonana z dniem 30 listopada 2009 r., i stanowi ona import usług, polski podatnik powinien wystawić fakturą wewnętrzną 30 dnia licząc od dnia 30 listopada 2009 r. i rozliczyć ją w miesiącu grudniu 2009 r.
Z jaką stawką VAT i kiedy powinniśmy wystawić w tym przypadku fakturę wewnętrzną?
Zakładając, że przedmiotowa usługa transportowa została wykonana z dniem 30 listopada 2009 r., i stanowi ona import usług, polski podatnik powinien wystawić fakturą wewnętrzną 30 dnia licząc od dnia 30 listopada 2009 r. i rozliczyć ją w miesiącu grudniu 2009 r.
Z dniem 1 stycznia 2010 r. zmieniły się zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Odpowiedź na przedmiotowe pytanie sprowadza się do tego, które zasady ustalania miejsca świadczenia usług będą miały zastosowanie w niniejszej sprawie - czy te obowiązujące do końca 2009 r., czy też te obowiązujące od 1 stycznia 2010 r.
Ustawodawca w art. 5 ustawy z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195, poz. 1504) - dalej u.z.u.p.t.u., którą wprowadzono do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z dniem 1 stycznia 2010 r. zmiany w zakresie miejsca świadczenia usług, zawarł przepis przejściowy, który reguluje sposób powstania obowiązku podatkowego w omawianym przypadku. Zgodnie z jego brzmieniem, w przypadku usług wykonanych przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u. stanowiących import usług, w stosunku do którego, zgodnie z art. 19 u.p.t.u. w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u., nie powstał obowiązek podatkowy przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 u.p.t.u., w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u. Zatem w omawianej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z zasadami obowiązującymi do końca 2009 r.
Zgodnie z art. 19 ust. 19 u.p.t.u., w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2010 r., przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług.
W myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami.
Zakładając zatem, że przedmiotowa usługa transportowa została wykonana z dniem 30 listopada 2009 r., i stanowi ona import usług, polski podatnik powinien wystawić fakturą wewnętrzną 30 dnia licząc od dnia 30 listopada 2009 r. i zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a u.p.t.u. powinien ją rozliczyć w miesiącu grudniu 2009 r. stosując stawkę 22%. W omawianym stanie faktycznym koniecznym będzie zatem złożenie stosownej korekty deklaracji VAT-7 za ten miesiąc.
Ustawodawca w art. 5 ustawy z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195, poz. 1504) - dalej u.z.u.p.t.u., którą wprowadzono do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z dniem 1 stycznia 2010 r. zmiany w zakresie miejsca świadczenia usług, zawarł przepis przejściowy, który reguluje sposób powstania obowiązku podatkowego w omawianym przypadku. Zgodnie z jego brzmieniem, w przypadku usług wykonanych przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u. stanowiących import usług, w stosunku do którego, zgodnie z art. 19 u.p.t.u. w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u., nie powstał obowiązek podatkowy przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 u.p.t.u., w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie u.z.u.p.t.u. Zatem w omawianej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z zasadami obowiązującymi do końca 2009 r.
Zgodnie z art. 19 ust. 19 u.p.t.u., w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2010 r., przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług.
W myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami.
Zakładając zatem, że przedmiotowa usługa transportowa została wykonana z dniem 30 listopada 2009 r., i stanowi ona import usług, polski podatnik powinien wystawić fakturą wewnętrzną 30 dnia licząc od dnia 30 listopada 2009 r. i zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a u.p.t.u. powinien ją rozliczyć w miesiącu grudniu 2009 r. stosując stawkę 22%. W omawianym stanie faktycznym koniecznym będzie zatem złożenie stosownej korekty deklaracji VAT-7 za ten miesiąc.
Autor:
