Odpowiedź:
Dla okresu naliczania odsetek za zwłokę nie ma znaczenia data złożenia korekty deklaracji, lecz data zapłaty podatku.
Jeśli więc w rozliczeniu za luty 2015 r. zaniżono zobowiązanie podatkowe w VAT, odsetki za zwłokę naliczane są od dnia 26 marca 2015 r. do dnia zapłaty zaległości podatkowej wynikającej ze złożonej korekty deklaracji VAT za luty 2015 r.
O ile korekta deklaracji VAT za luty 2015 r. zostanie złożona przed 1 lipca 2016 r., a zapłata zaległości podatkowej nastąpi w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty, zastosowanie będzie miała obniżona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 53 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) – dalej o.p., odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku.
Natomiast § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373 z późn. zm.) odsetki za zwłokę są naliczane do dnia, włącznie z tym dniem, zapłaty podatku.
Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), co do zasady, podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego.
Jeśli więc w rozliczeniu za luty 2015 r. zaniżono zobowiązanie podatkowe w VAT, odsetki za zwłokę naliczane są od dnia 26 marca 2015 r. do dnia zapłaty zaległości podatkowej wynikającej ze złożonej korekty deklaracji VAT za luty 2015 r. Dla okresu naliczania odsetek za zwłokę nie ma znaczenia data złożenia korekty deklaracji. Istotna jest data zapłaty podatku.
Na mocy art. 56a ust. 1 o.p., obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę stosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków:
1) złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji,
2) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.
Jednocześnie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649), do zaległości podatkowych powstałych przed dniem 1 stycznia 2016 r. stosuje się obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę, pod warunkiem złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji w terminie do 30 czerwca 2016 r. i zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.
Jeśli zatem korekta deklaracji VAT za luty 2015 r. zostanie złożona przed 1 lipca 2016 r., a zapłata zaległości podatkowej nastąpi w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty, zastosowanie będzie miała obniżona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę.
Karol Różycki, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 11.03.2016 r.
Jak podatnik powinien naliczyć odsetki za zwłokę?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoSpółka wystawiła fakturę korygującą zwiększającą VAT należny. Korekta wynika z błędu wystawiającego. Obowiązek podatkowy z faktury pierwotnej powstał w lutym 2015 r., fakturę korygującą wystawiono w maju 2015 r. i ujęto ją w deklaracji za maj 2015 r. W marcu 2016 r. dokonana będzie korekta deklaracji za luty 2015 r. (zaniżone zobowiązanie) i maj 2015 r. (zawyżone zobowiązanie). Jak naliczyć odsetki? Czy za okres od 25 marca 2015 r. do 25 czerwca 2015 r. (tego dnia odprowadzono podatek należny wynikający z korekty), czy też od 25 marca do dnia złożenia deklaracji korygującej?