Odpowiedź:
Abonament medyczny w części niedotyczącej medycyny pracy i wartość karnetu sportowego stanowią przychód pracownika w części pokrytej przez pracodawcę – od wartości tej części należy zapłacić podatek dochodowy. Składek ZUS można uniknąć przy częściowej odpłatności pracownika.
Uzasadnienie:
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. – przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Uzupełnieniem jest art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Wykładni powyższych przepisów należy dokonywać w oparciu o wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., K 7/13. Zgodnie z komunikatem po wyroku za przychód pracownika mogą być uznane takie świadczenia, które:
1) zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie)
2) zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
3) korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
Warunki te są spełnione, wobec czego zarówno abonament medyczny, jak i karnet sportowy należy uznać za przychód ze stosunku pracy. Z podatku należy wyłączyć abonament medyczny w części dotyczącej medycyny pracy - świadczenie BHP zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust 1 pkt 11 u.p.d.o.f. Świadczenia BHP są także wyłączone z podstawy wymiaru składek ZUS - zob. § 2 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.) - dalej r.z.u.s.
Kwota abonamentu medycznego po odliczeniu części BHP oraz wartość karnetu sportowego stanowi przychód podatkowy w części finansowanej przez pracodawcę - należy od niej zapłacić podatek dochodowy. Składek dość łatwo uniknąć wprowadzając odpłatność pracownika i wprowadzając stosowny zapis np. w regulaminie wynagradzania. Zgodnie bowiem z § 2 ust. 1 pkt 16 r.z.u.s. podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.
Paweł Ziółkowski, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 25 grudnia 2014 r.