Czy VAT niepodlegający odliczeniu od faktury zaliczkowej podlega ujęciu w kosztach uzyskania przychodu?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoCzy wartość VAT niepodlegająca odliczeniu (50%) od faktury zaliczkowej na zakup samochodu osobowego jest kosztem podatkowym w okresie otrzymania tej faktury, czy dopiero po dokonaniu dostawy samochodu?
Odpowiedź:
Podatek od towarów i usług naliczony od ceny nabycia środka trwałego nie może być bezpośrednio kosztem.
Uzasadnienie:
Zaliczki nie mogą być kosztami uzyskania przychodu, nie są bowiem kosztem definitywnie poniesionym a ich zapłata ma jedynie charakter zabezpieczający (art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f.). Taki sam charakter ma VAT z tej faktury - w przypadku zwrotu zaliczki i VAT będzie podlegał zwrotowi. W efekcie przedmiotowy VAT będzie podlegał zaliczeniu w koszty dopiero w ramach amortyzacji samochodu osobowego - jako element jego ceny nabycia. Cena nabycia bowiem podlega pomniejszeniu tylko o tę część VAT, która podlega odliczeniu (art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f.). Podatek od towarów i usług zaś może być kosztem tylko wówczas, jeśli nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b u.p.d.o.f.).
Krzysztof Klimek
