Odpowiedź:
Jeżeli podatnik używa samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu, poniesione z tego tytułu wydatki, co do zasady, w całości stanowią koszt uzyskania przychodów.
Obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie dotyczy bowiem samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu.
Uzasadnienie:
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. zasadą jest, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Wyjątek od tej zasady uregulowany został w art. 23 ust. 3b u.p.d.o.f., który stanowi, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 u.p.d.o.f.
Z kolei art. 23a pkt 1 u.p.d.o.f. definiuje umowę leasingu jako umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów nie stosuje się zatem m.in. do poniesionych wydatków z tytułu używania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu.
Karol Różycki, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 27 listopada 2014 r.