Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na ubezpieczenie samochodu, który przestał być używany w działalności gospodarczej i jego amortyzacja (był wpisany do ewidencji środków trwałych) została zawieszona?
W mojej ocenie wskazane w pytaniu wydatki na ubezpieczenie niewykorzystywanego w działalności gospodarczej środka trwałego nie będą mogły stanowić kosztów podatkowych, nie posiadają bowiem związku przyczynowo-skutkowego z przychodami.
Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki trwałe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu - art. 22a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f.
Jednak składniki majątku, które nie są używane m.in. na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane, nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestano tej działalności (art. 22c pkt 5 u.p.d.o.f.). Jednocześnie, do kosztów uzyskania przychodu zalicza się jedynie te koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.).
Jeżeli podmiot zaprzestaje więc amortyzowania danego środka trwałego ze względu na jego nieprzydatność w prowadzonej działalności gospodarczej, równocześnie należy przyjąć, że wydatki poniesione w związku z takim składnikiem majątku nie będą posiadały związku przyczynowo-skutkowego z przychodem. Środek trwały, który nie jest dalej wykorzystywany w prowadzonej działalności, nie służy bowiem do osiągnięcia, zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów. W mojej ocenie nie będzie więc możliwe wykazania takiego związku.
Nie ma przy tym znaczenia, że właściciel - w tym przypadku przedsiębiorca - ma obowiązek, mimo nieużytkowania pojazdu, opłacać ubezpieczenie OC. Proszę zauważyć, że istnieje wiele kosztów, które nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu (art. 23 u.p.d.o.f.).
Krzysztof Klimek
W mojej ocenie wskazane w pytaniu wydatki na ubezpieczenie niewykorzystywanego w działalności gospodarczej środka trwałego nie będą mogły stanowić kosztów podatkowych, nie posiadają bowiem związku przyczynowo-skutkowego z przychodami.
Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki trwałe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu - art. 22a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f.
Jednak składniki majątku, które nie są używane m.in. na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane, nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestano tej działalności (art. 22c pkt 5 u.p.d.o.f.). Jednocześnie, do kosztów uzyskania przychodu zalicza się jedynie te koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.).
Jeżeli podmiot zaprzestaje więc amortyzowania danego środka trwałego ze względu na jego nieprzydatność w prowadzonej działalności gospodarczej, równocześnie należy przyjąć, że wydatki poniesione w związku z takim składnikiem majątku nie będą posiadały związku przyczynowo-skutkowego z przychodem. Środek trwały, który nie jest dalej wykorzystywany w prowadzonej działalności, nie służy bowiem do osiągnięcia, zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów. W mojej ocenie nie będzie więc możliwe wykazania takiego związku.
Nie ma przy tym znaczenia, że właściciel - w tym przypadku przedsiębiorca - ma obowiązek, mimo nieużytkowania pojazdu, opłacać ubezpieczenie OC. Proszę zauważyć, że istnieje wiele kosztów, które nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu (art. 23 u.p.d.o.f.).
Krzysztof Klimek