Wartość ubrań reprezentacyjnych stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy

Pracodawca zakupił pracownikom ubrania dla celów reprezentacyjnych (garsonki, sukienki, buty). Nie jest to odzież robocza wymagana przepisami bhp, jedynie chodzi o poprawę wizerunku firmy. Czy wartość otrzymanych ubrań podlega oskładkowaniu i opodatkowaniu?

Pytanie pochodzi z Serwisu Prawa Pracy i Ubezpieczeń Społecznych

Odpowiedź: w tym przypadku wartość otrzymanych od pracodawcy ubrań reprezentacyjnych stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy, podlegający zarówno opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak i oskładkowaniu.

Czytaj: Niepotrzebna odzież robocza może stać się własnością pracownika

Uzasadnienie: jak wynika z treści art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej: u.p.d.o.f., za przychody stosunku pracy uważa się m.in. wartość pieniężną świadczeń w naturze. Pracownik, który otrzymuje od swego pracodawcy ubranie, uzyskuje więc przychód ze stosunku pracy. Ponieważ w tym przypadku przedmiotem świadczenia dla pracownika są rzeczy zakupione przez pracodawcę, dlatego wartość pieniężną tego świadczenia należy ustalić według ceny zakupu (art. 11 ust. 2a pkt 2 u.p.d.o.f.). O opodatkowaniu i oskładkowaniu (bądź o zwolnieniu z opodatkowania i oskładkowania) omawianego przychodu decyduje natomiast charakter przekazanej odzieży.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 10 i 11 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego są:

- wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika – warto zaznaczyć, że obowiązek ten może wynikać zarówno z aktów prawnych (dotyczy to np. umundurowania funkcjonariuszy służby więziennej, policji, straży granicznej, straży pożarnej itp.), jak i z decyzji pracodawcy;

- świadczenia rzeczowe przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady przyznawania tych świadczeń wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw – tę przesłankę spełniają odzież i obuwie robocze.

Zarówno wartość ubioru służbowego, jak i wartość ubrania roboczego są również wyłączone z podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych, co wynika z § 2 ust. 1 pkt 6 i 10 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Stroje, o których mowa w treści pytania, nie stanowią jednak odzieży roboczej i prawdopodobnie nie mają też charakteru ubioru służbowego (nie umieszczono na nich chociażby logo firmy, a tymczasem stroje służbowe zazwyczaj mają cechy charakterystyczne dla danej firmy – kolorystykę, fason, emblematy itp., i tym samym są pozbawione cech odzieży osobistej). Jeżeli zaś pracodawca wyposażył swoich pracowników w normalne ubrania, które mogą być przez nich używane nie tylko w sytuacjach służbowych, lecz także prywatnych, wówczas wartość takiego świadczenia podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu.

W SerwisiePrawa Pracy i Ubezpieczeń Społecznych znajdziesz odpowiedzi na takie pytania jak:

Czy pracownicy mogą odmówić noszenia ubrania roboczego, na którym widnieje imię i nazwisko?

Czy pracodawca ma obowiązek archiwizowania kart ewidencyjnych ubrań roboczych dla byłych pracowników?

Czy pracodawca może odsprzedawać pracownikom odzież, która utraciła właściwości użytkowe lub ochronne?